💬 Джерело

ІПК ДПС від 19.06.2025 № 3353/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство має намір укласти зовнішньоекономічний контракт на поставку товарів з Польщі з нерезидентом – фізичною особою – підприємцем.

🔸 За умовами контракту поставка планується на умовах FCA, а місцем поставки буде склад на території Республіки Польща.

🔸 Право власності на товар і ризик його випадкового знищення чи пошкодження мають переходити від постачальника до покупця на території Польщі.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи вважається доходом з джерелом його походження з України виручка за товар, придбаний юридичною особою – резидентом у нерезидента – фізичної особи – підприємця на території Республіки Польща, якщо право власності на товар перейшло за межами території України?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування доходу нерезидента за загальними правилами ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що оскільки покупцем є юридична особа, зареєстрована в Україні та така, що має постійне місцезнаходження на території України, виручка нерезидента за товар у цій ситуації вважається доходом з джерелом його походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий висновок застосовується незалежно від місця укладення договору та незалежно від того, що право власності на товар і ризики переходять на території Республіки Польща.

🔸 ДПС зазначає, що такий дохід оподатковується на загальних підставах податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

🔸 Резидент, який виплачує нерезиденту дохід з джерелом його походження з України, розглядається ДПС як податковий агент щодо такого доходу.

✅ Щодо можливості застосування міжнародного договору

🔸 ДПС окремо зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

🔸 ДПС вказує, що звільнення від оподаткування або застосування зменшеної ставки за міжнародним договором можливе за умови, що нерезидент є резидентом відповідної держави, є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу, якщо така умова передбачена міжнародним договором, та подав документ, який підтверджує статус податкового резидента відповідно до вимог ст. 103 ПКУ.

🔸 ДПС зазначає, що за відсутності такої довідки доходи нерезидента підлягають оподаткуванню за законодавством України.

✅ Щодо застосування Конвенції між Україною та Польщею

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в загальному порядку в контексті Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща оподаткування доходів фізичних осіб – резидентів однієї з двох держав, які здійснюють незалежну професійну діяльність, регулюється ст. 14 Конвенції.

🔸 ДПС зазначає, що якщо фізична особа є резидентом Польщі у розумінні Конвенції, надає особисті послуги незалежного (професійного) характеру і не здійснює цю діяльність через постійну базу в Україні, то доходи від такої діяльності підлягають оподаткуванню лише у Польщі та звільняються від оподаткування в Україні.

🔸 Водночас ДПС окремо звертає увагу, що кожен конкретний випадок потрібно розглядати з урахуванням умов договору, фактичних обставин операції та первинних документів, які дозволяють ідентифікувати її фактичну сутність.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 3.2 ПКУ

🔸 пп. 14.1.54 ПКУ

🔸 пп. 14.1.180 ПКУ

🔸 п. 162.1 ПКУ

🔸 пп. 163.2.1 ПКУ

🔸 пп. 164.2.20 ПКУ

🔸 п. 167.1 ПКУ

🔸 пп. 168.1.1 ПКУ

🔸 пп. 170.10.1 ПКУ

🔸 пп. 170.10.3 ПКУ

🔸 п. 103.2 ПКУ

🔸 п. 103.4 ПКУ

🔸 п. 103.5 ПКУ

🔸 п. 103.10 ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 ст. 1, ст. 3 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність»

🔸 частина третя ст. 31 Закону України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право»

🔸 ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 4, ст. 14 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua