💬 Джерело

ІПК ДПС від 14.08.2025 № 4372/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Підприємство є юридичною особою приватного права, зареєстрованою за законодавством України, перебуває на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ.

🔸 08.04.2025 між підприємством як ліцензіатом та нерезидентами – фізичними особами як ліцензіарами укладено ліцензійний договір.

🔸 Предметом договору є надання невиключної ліцензії у зв’язку з виробництвом, маркетингом, дистрибуцією та продажем певних ліцензійних продуктів з використанням майна та торговельної марки на території дії договору.

🔸 За договором підприємство сплачує ліцензіарам роялті у розмірі та строки, передбачені договором.

🔸 Ліцензіари надають підприємству довідку, яка підтверджує, що вони є резидентами Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії.

🔸 У зверненні зазначено, що між Україною та Сполученим Королівством діє Конвенція про усунення подвійного оподаткування, до якої Протоколом внесено зміни щодо оподаткування роялті.

🤔 Питання платника податків

🔸 Яким чином оподатковується дохід у вигляді роялті з джерелом його походження з України, який виплачується підприємством на користь нерезидентів – резидентів Сполученого Королівства, і чи сплачується у такому випадку військовий збір?

🔸 Чи підлягає такий дохід оподаткуванню ПДФО за ставкою 18 відсотків, чи сплачується у такому випадку військовий збір та у якому розмірі?

🔸 Якщо такий дохід підлягає оподаткуванню, чи може застосовуватися ставка податку, що не перевищує 5 відсотків від загальної суми роялті, відповідно до Конвенції?

🔸 Чи утримується з такого доходу податок за ставкою 15 відсотків згідно з пп. 141.4.2 ПКУ, і чи сплачується у такому випадку військовий збір?

🔸 Якщо так, чи може до такого доходу застосовуватися ставка, що не перевищує 5 відсотків від загальної суми роялті, згідно з п. 103.2 ПКУ з урахуванням положень Конвенції та наявності довідки про статус податкового резидента?

🔸 Яку ставку і якого саме податку податковий агент повинен зазначити у ліцензійному договорі, а також чи сплачується у такому випадку військовий збір та у якому розмірі?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо застосування податку за пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що роялті належать до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України у розумінні пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 Водночас ДПС вказує, що положення пп. 141.4.2 ПКУ застосовуються до оподаткування доходів нерезидентів у межах податку на прибуток підприємств.

🔸 Оскільки у зверненні йдеться про виплату роялті на користь нерезидентів – фізичних осіб, до таких операцій положення пп. 141.4.2 ПКУ, за висновком ДПС, не застосовуються.

✅ Щодо оподаткування роялті, виплачених фізичним особам – нерезидентам

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що доходи фізичної особи – нерезидента з джерелом їх походження з України оподатковуються за правилами та ставками, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, передбачених розділом IV ПКУ для нерезидентів.

🔸 ДПС зазначає, що роялті включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи.

🔸 Порядок оподаткування роялті ДПС пов’язує з пп. 170.3.1 ПКУ, відповідно до якого роялті оподатковуються за правилами, встановленими для дивідендів, за ставкою, визначеною пп. 167.5.1 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС прямо вказує, що дохід, який виплачується юридичною особою – резидентом на користь фізичної особи – нерезидента, оподатковується ПДФО на загальних підставах за ставкою 18 відсотків.

🔸 Також ДПС зазначає, що такий дохід є об’єктом оподаткування військовим збором, а ставка військового збору становить 5 відсотків.

🔸 Юридична особа – резидент у такому випадку повинна виконати функції податкового агента, зокрема щодо утримання та сплати ПДФО і військового збору.

✅ Щодо застосування Конвенції між Україною та Сполученим Королівством

🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

🔸 Порядок застосування міжнародного договору щодо повного або часткового звільнення від оподаткування або застосування зменшеної ставки визначається ст. 103 ПКУ.

🔸 ДПС вказує, що податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену міжнародним договором, на час виплати доходу нерезиденту, якщо нерезидент є резидентом відповідної держави та бенефіціарним власником доходу, якщо така умова передбачена договором.

🔸 Застосування міжнародного договору дозволяється лише за умови надання нерезидентом документа, який підтверджує статус податкового резидента, відповідно до вимог п. 103.4 ПКУ.

🔸 ДПС окремо зазначає, що довідка має бути видана компетентним органом відповідної країни, оформлена за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

🔸 У разі неподання такої довідки доходи нерезидента з джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування.

✅ Щодо ставки 5 відсотків за Конвенцією

🔸 ДПС наводить положення ст. 12 Конвенції, за якими роялті, що виникають в Україні та сплачуються резиденту Сполученого Королівства, можуть оподатковуватись в Україні, але якщо бенефіціарний власник роялті є резидентом іншої Договірної Держави, податок не повинен перевищувати 5 відсотків від загальної суми роялті.

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС зазначає, що якщо відповідні платежі у розумінні п. 3 ст. 12 Конвенції є роялті, сплачуються на користь особи, яка є резидентом Великобританії та фактичним (бенефіціарним) власником таких роялті, до таких платежів має застосовуватись ставка оподаткування, яка не повинна перевищувати 5 відсотків від загальної суми роялті, за умови дотримання вимог ст. 103 ПКУ.

✅ Щодо зазначення ставки податку у договорі

🔸 ДПС посилається на пп. 170.10.3 ПКУ, за яким під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження з України, резидент зобов’язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів.

🔸 Окремого висновку щодо конкретного формулювання ставки податку у ліцензійному договорі у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.54, пп. 14.1.122, пп. 14.1.180, пп. 14.1.225 ПКУ.

🔸 п. 3.2 ПКУ.

🔸 п. 162.1, пп. 163.2.1, пп. 164.2.3, пп. 167.5.1, пп. 168.1.1, пп. 170.3.1, пп. 170.10.1, пп. 170.10.3, п. 141.4, пп. «в» пп. 141.4.1, пп. 141.4.2, п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5, п. 103.10, пп. 133.2.1, 133.2.2 ПКУ.

🔸 пп. 1 пп. 1.1, пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3, пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

🔸 Закон України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав».

🔸 Закон України № 244-IX від 30.10.2019.

🔸 ст. 1, п. 1, 3, 4 ст. 2, п. 1, 2 ст. 3, ст. 4, п. 1, 2, 3 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua