💬 Джерело
ІПК ДПС від 13.01.2026 № 298/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Платник податків є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи, не є платником ПДВ.
🔸 Платник планує укласти зовнішньоекономічний договір з індивідуальним підприємцем, зареєстрованим за законодавством Грузії, який є податковим резидентом Грузії.
🔸 За майбутнім договором нерезидент на постійній основі надаватиме послуги з доступу до програмної продукції у вигляді онлайн-сервісу для пошуку, відбору, обробки та сортування даних на сайтах з подальшим наданням інформації у вигляді звітів за заданими критеріями.
🔸 Також передбачається запис відповідностей між товарами замовника та товарами інтернет-магазинів.
🔸 Крім того, нерезидент виконуватиме доробки власної програмної продукції на запити замовника з метою підвищення ефективності пошуку, відбору, обробки та сортування даних на сайтах.
🔸 Сторони виходять з того, що надання доступу до програмної продукції у вигляді онлайн-сервісу означає активацію доступу до сервісу в мережі Інтернет та можливість замовника самостійно обробляти власні дані, формувати і отримувати звіти без залучення виконавця.
🔸 Виконавець не надає консультацій та висновків на підставі отриманої інформації, а всі рішення за результатами використання послуг замовник приймає самостійно.
🔸 Майнові права інтелектуальної власності на програмну продукцію та її оновлення замовнику не передаються, а винагорода за послуги, за твердженням заявника, не є роялті.
🔸 Договір не передбачає розробки нового програмного забезпечення.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є місцем постачання зазначених послуг місце реєстрації їх постачальника – фізичної особи, зареєстрованої у Грузії, тобто місце поза митною територією України?
🔸 Чи підлягають такі послуги оподаткуванню ПДВ?
🔸 Чи може дохід, що виплачуватиметься на користь фізичної особи – резидента Грузії за надані послуги, оподатковуватися відповідно до Конвенції між Урядом України і Урядом Грузії про уникнення подвійного оподаткування лише в Грузії за умови надання електронної довідки про статус податкового резидента згідно з п. 103.4 ПКУ?
🔸 Чи повинен заявник при виплаті винагороди утримувати з такої винагороди ПДФО за умови надання нерезидентом електронного документа, що підтверджує статус податкового резидента Грузії згідно з п. 103.4 ПКУ?
🔸 Чи повинен заявник нараховувати та сплачувати ЄСВ у разі виплати винагороди за послуги фізичній особі – резиденту Грузії, зареєстрованій як індивідуальний підприємець за законодавством Грузії та такій, що не проживає і не перебуває на території України?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо місця постачання послуг і ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для визначення порядку оподаткування ПДВ необхідно встановити фактичну сутність операцій, місце постачання послуг, а також врахувати, як такі операції відображаються в бухгалтерському обліку.
🔸 Питання належності зазначених у зверненні послуг до категорії електронних послуг ДПС відносить до компетенції Міністерства цифрової трансформації України та рекомендує звернутися саме до цього органу.
🔸 ДПС окремо зазначає: якщо фізична особа – підприємець, яка не є платником ПДВ, придбаває у нерезидента, не зареєстрованого платником ПДВ, електронні послуги, місце постачання яких згідно з п. 186.3-1 ПКУ визначається на митній території України, така фізична особа – підприємець зобов’язана нарахувати та сплатити ПДВ за правилами ст. 208 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що цей підхід застосовується незалежно від причини, з якої нерезидент не зареєстрований платником ПДВ в Україні, у тому числі якщо обсяг його доходів менше 1 млн грн.
🔸 Окремої прямої відповіді у формі однозначного висновку про те, що всі перелічені у зверненні послуги мають місце постачання саме за місцем реєстрації постачальника, ІПК не містить.
✅ Щодо оподаткування доходу фізичної особи – нерезидента ПДФО та військовим збором
🔸 ДПС зазначає, що дохід з джерелом його походження в Україні, який виплачується фізичною особою – підприємцем – резидентом України на користь фізичної особи – нерезидента, оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що резидент – самозайнята фізична особа, яка виплачує такий дохід нерезиденту, є податковим агентом щодо такого доходу.
🔸 ДПС також зазначає, що податковий агент зобов’язаний утримувати ПДФО та військовий збір із суми оподатковуваного доходу за рахунок такого доходу.
✅ Щодо застосування Конвенції між Україною та Грузією
🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в загальному порядку оподаткування доходів фізичних осіб – резидентів України або Грузії, які здійснюють діяльність з надання індивідуальних послуг незалежного характеру, регулюється ст. 14 Конвенції.
🔸 ДПС зазначає, що якщо фізична особа, яка у розумінні Конвенції є резидентом Грузії, надає особисті послуги незалежного характеру і така діяльність не здійснюється через постійну базу в Україні, доходи від такої діяльності підлягають оподаткуванню лише у Грузії.
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що для визначення порядку оподаткування такого доходу з урахуванням ст. 14 Конвенції класифікація послуг, зокрема встановлення того, чи мають вони незалежний професійний чи інший характер, здійснюється відповідно до законодавства України.
🔸 ДПС вказує, що для практичного застосування Конвенції питання мають вирішуватися у порядку, встановленому ст. 103 ПКУ.
🔸 Якщо фізичною особою, зареєстрованою як індивідуальний підприємець за законодавством Грузії, надано документ, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ПКУ, то дохід, який виплачується ФОП-резидентом на користь такого нерезидента за надання послуг, оподатковується відповідно до положень Конвенції.
🔸 У разі неподання нерезидентом довідки відповідно до п. 103.4 ПКУ доходи нерезидента з джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування.
✅ Щодо військового збору при застосуванні Конвенції
🔸 ДПС прямо зазначає, що положення Конвенції не поширюються на військовий збір.
🔸 Сплата військового збору здійснюється у порядку, визначеному ПКУ.
✅ Щодо ЄСВ
🔸 ДПС зазначає, що оскільки фізична особа – нерезидент, зареєстрована як індивідуальний підприємець за законодавством Грузії, надає послуги з території Грузії, така особа не є застрахованою особою у розумінні Закону № 2464.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що фізична особа – підприємець – замовник не є страхувальником такого нерезидента.
🔸 Дохід, який виплачується на користь зазначеного нерезидента, не є базою нарахування ЄСВ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ, п. 52.2 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.565 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.139 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.180 ПКУ.
🔸 п. 180.1 ПКУ, п. 180.2 ПКУ.
🔸 п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. 186.2 – 186.4 ПКУ, п. 186.3 ПКУ, п. 186.3-1 ПКУ.
🔸 ст. 208 ПКУ, ст. 208-1 ПКУ, п. 208-1.2 ПКУ.
🔸 пп. 162.1.2 ПКУ, пп. 163.2.1 ПКУ.
🔸 п. 170.10.1 ПКУ, п. 170.10.3 ПКУ.
🔸 пп. 164.2.20 ПКУ.
🔸 п. 167.1 ПКУ.
🔸 ст. 168 ПКУ, пп. 168.1.1 ПКУ.
🔸 п. 3.2 ПКУ.
🔸 ст. 103 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ, п. 103.6 ПКУ, п. 103.10 ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, ст. 5, ст. 14 Конвенції між Урядом України і Урядом Грузія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно, яка ратифікована Законом України № 504-ХІV від 17 березня 1999 року.
🔸 п. 3 ч. 1 ст. 1, п. 10 ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua