💬 Джерело

ІПК ДПС від 09.07.2025 № 3708/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків повідомив, що його контрагент є резидентом Румунії.

🔸 Для застосування Конвенції між Урядом України і Урядом Румунії про уникнення подвійного оподаткування нерезидент надав сертифікат, що підтверджує його статус резидента Румунії.

🔸 Такий сертифікат виданий уповноваженим органом Румунії в електронному вигляді з накладеним електронним підписом.

🔸 До сертифіката додано апостиль, який також оформлений в електронному вигляді.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи може сертифікат про статус податкового резидента, виданий податковим органом Румунії в електронній формі, підписаний кваліфікованим електронним підписом, з можливістю перевірки автентичності через офіційний вебресурс, бути належною підставою для застосування Конвенції та звільнення або зменшення оподаткування доходів з джерелом їх походження з України, якщо він подається як роздруківка електронного документа або як електронний документ.

🔸 Чи може електронний апостиль, виданий офіційним державним органом Румунії в електронній формі, підписаний кваліфікованим електронним підписом уповноваженої особи, з можливістю перевірки його достовірності на офіційному сайті, вважатися належною легалізацією такого електронного сертифіката, якщо він подається як роздруківка електронного документа або як електронний документ.

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо можливості застосування міжнародного договору

🔸 ДПС зазначає, що підставою для звільнення або зменшення оподаткування доходів нерезидента з джерелом їх походження з України є подання довідки, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, з урахуванням вимог п. 103.4, 103.5 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що довідка про статус податкового резидента, видана компетентним органом Румунії в електронному вигляді за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, може слугувати підставою для застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування, якщо виконано вимоги щодо її належної легалізації та перекладу.

✅ Щодо електронного апостиля та належної легалізації

🔸 ДПС зазначає, що сертифікат про податковий статус резидента Румунії з проставленим на ньому електронним апостилем вважатиметься належним чином легалізованим за умови нотаріального засвідчення електронного апостиля.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що таке нотаріальне засвідчення здійснюється шляхом проставлення на копії довідки з електронним апостилем відмітки «Згідно з оригіналом», а також дати і підпису нотаріуса відповідно до вимог пунктів 9 – 10 глави 7 розділу І Порядку № 296/5.

🔸 ДПС також зазначає, що довідка повинна бути перекладена відповідно до законодавства України, а переклад має бути нотаріально засвідчений згідно з вимогами глави 8 розділу ІІ Порядку № 296/5.

✅ Щодо висновку по суті поставлених питань

🔸 ДПС зазначає, що довідка про податковий статус резидента Румунії, видана в електронному вигляді компетентним органом Румунії, з проставленим електронним апостилем, вважатиметься належним чином легалізованою та слугуватиме підставою для застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування щодо доходів нерезидента з джерелом їх походження з України, якщо одночасно виконані вимоги щодо нотаріального засвідчення електронного апостиля та нотаріального засвідчення перекладу довідки.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 3.2 ПКУ.

🔸 ст. 103, п. 103.1, абз. 2 п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5 ПКУ.

🔸 ст. 13 Закону України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право».

🔸 ст. 1, ст. 2, ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 3 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року.

🔸 ст. 1 Конвенції між Урядом України і Урядом Румунії про уникнення подвійного оподаткування та попередження ухилень від сплати податків стосовно доходу і капіталу, яка ратифікована Законом України № 586/97-ВР від 21.10.97.

🔸 п. 9 глави 7 розділу І, п. 10 глави 7 розділу І, глава 8 розділу ІІ Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 22.02.2012 № 296/5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.02.2012 за № 282/20595.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua