💬 Джерело

ІПК ДПС від 15.05.2025 № 2677/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків планує при виплаті доходу нерезиденту з джерелом його походження з України застосувати правила міжнародного договору для звільнення такого доходу від оподаткування.

🔸 Нерезидент є постачальником транспортних послуг (фрахту) та надав сертифікат, що підтверджує його статус резидента Королівства Бельгії.

🔸 Такий сертифікат видано в електронному вигляді з накладеним електронним підписом.

🔸 Апостиль на цьому сертифікаті також оформлено в електронній формі та містить електронні підпис і печатку.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є підставою для звільнення резидента Королівства Бельгії від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України надання довідки про резидентський статус в електронній формі?

🔸 Чи є підставою для такого звільнення надання довідки про резидентський статус, апостильованої в електронній формі?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо можливості використання електронної довідки про статус податкового резидента

🔸 ДПС зазначає, що для застосування міжнародного договору в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку нерезидент повинен надати податковому агенту документ, який підтверджує його статус податкового резидента відповідно до вимог п. 103.4 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що електронна форма довідки сама по собі не позбавляє її юридичної сили, оскільки юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через його електронну форму.

✅ Щодо електронного апостиля та належної легалізації

🔸 ДПС зазначає, що довідка про статус податкового резидента має бути належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

🔸 Оскільки Королівство Бельгія є учасником Гаазької Конвенції, офіційні документи з апостилем не потребують консульської легалізації.

🔸 ДПС окремо вказує, що Конвенція між Урядом України і Урядом Королівства Бельгії про уникнення подвійного оподаткування регулює податкові аспекти та не містить положень щодо спрощення процедури легалізації документів.

🔸 У цій ІПК ДПС також посилається на норми законодавства у сфері електронних документів і електронних довірчих послуг, відповідно до яких електронна форма документа та іноземне регулювання електронних довірчих послуг не є самі по собі підставою для невизнання таких документів чи послуг.

✅ Щодо умов, за яких електронна бельгійська довідка слугуватиме підставою для звільнення або зменшення оподаткування

🔸 ДПС зазначає, що довідка (сертифікат), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом Королівства Бельгія, видана компетентним (уповноваженим) органом Королівства Бельгія в електронному вигляді, за формою, затвердженою згідно із законодавством Королівства Бельгія, з проставленим на ній електронним апостилем, вважатиметься належним чином легалізованою.

🔸 Така довідка слугуватиме підставою для звільнення або зменшення оподаткування доходів із джерелом їх походження з України за умови нотаріального засвідчення електронного апостилю та перекладу довідки відповідно до вимог глави 8 розділу ІІ Порядку № 296/5.

✅ Щодо додаткового застереження ДПС

🔸 ДПС окремо зазначає, що висновки щодо підстав для звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом походження з України можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 3.2 ПКУ.

🔸 ст. 103 ПКУ, зокрема п. 103.1, абз. 2 п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5, а також посилання на п. 103.6 ПКУ.

🔸 ст. 13 Закону України «Про міжнародне приватне право».

🔸 ст. 8 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг».

🔸 ст. 38 Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

🔸 ст. 1, ст. 2, ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 3 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року.

🔸 п. 1 ст. 1 Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Бельгії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, яка ратифікована Законом України № 433/96-ВР від 29.10.96.

🔸 п. 9 глави 7 розділу І, п. 10 глави 7 розділу І, глава 8 розділу ІІ Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 22.02.2012 № 296/5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.02.2012 № 282/20595.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua