💬 Джерело

ІПК ДПС від 17.12.2025 № 6732/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків отримав від контрагентів-нерезидентів довідки, які підтверджують, що такі нерезиденти є резидентами Республіки Польща.

🔸 Одна довідка надана у паперовому вигляді, інша – в електронному вигляді.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи може платник податків використовувати оригінал довідки у паперовому вигляді та довідку в електронному вигляді з електронними підписами як підставу для зменшення ставки оподаткування доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України?

🔸 Які дії для легалізації зазначених довідок повинен здійснити платник податків?

🔸 Чи має бути завірений переклад паперової довідки з печаткою та підписом і довідки з підписами в електронному вигляді?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо паперової довідки про статус податкового резидента

🔸 ДПС зазначає, що довідка про статус у нерезидента податкового резидента Польщі, видана компетентним органом Польщі у паперовому вигляді за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, може бути підставою для звільнення від оподаткування або зменшення ставки податку щодо доходів нерезидента з джерелом їх походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для прийняття такої довідки в Україні вона має бути належним чином легалізована. Для цього паперова довідка повинна містити апостиль, бути перекладена відповідно до законодавства України та бути нотаріально засвідчена.

✅ Щодо електронної довідки про статус податкового резидента

🔸 ДПС зазначає, що довідка про статус податкового резидента, видана компетентним органом Республіки Польща в електронному вигляді за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, з проставленим на ній електронним апостилем, також вважатиметься належним чином легалізованою.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що умовами прийняття такої електронної довідки є нотаріальне засвідчення електронного апостиля та переклад довідки.

✅ Щодо застосування зменшеної ставки або звільнення від оподаткування

🔸 ДПС зазначає, що застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку допускається лише за умови надання нерезидентом документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами ст. 103 ПКУ.

🔸 ДПС окремо вказує, що має бути дотримана умова, за якою отримання переваг у вигляді звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку відповідає об’єкту та цілям міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування.

✅ Щодо дій, пов’язаних із перевіркою електронного апостиля

🔸 ДПС наводить положення Порядку № 296/5, за якими нотаріус приймає електронні документи та паперові копії електронних офіційних документів іноземних держав з електронним апостилем.

🔸 ДПС також зазначає, що перевірка дійсності електронного апостиля здійснюється за реєстрами країн-учасниць Гаазької Конвенції або за посиланням на електронний апостиль.

✅ Щодо перекладу довідок

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що паперова довідка має бути перекладена відповідно до законодавства України та нотаріально засвідчена.

🔸 Щодо електронної довідки ДПС зазначає про необхідність перекладу довідки та нотаріального засвідчення електронного апостиля.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 3.2 ПКУ.

🔸 п. 103.1 ПКУ, абз. 2 п. 103.2 ПКУ, абз. 3 п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.144-1 ПКУ.

🔸 ст. 13 Закону України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право».

🔸 ст. 1, ст. 2, ч. 1 ст. 3, ст. 4 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року.

🔸 п. 30 Висновків і рекомендацій Спеціальної комісії із застосування Гаазької Конвенції, що відбулася у 2021 році.

🔸 п. 9 глави 7 розділу І, п. 10 глави 7 розділу І Порядку вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 22.02.2012 № 296/5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.02.2012 за № 282/20595.

🔸 ст. 1, п. 3 ст. 2 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, підписаної 12.01.1993, яка набула чинності 11.03.1994.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua