💬 Джерело

ІПК ДПС від 27.11.2025 № 6316/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків є великим платником податків та здійснює діяльність у сфері оптової торгівлі продуктами харчування.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи може довідка про статус податкового резидента, оформлена в електронній формі та підписана кваліфікованим електронним підписом відповідно до законодавства Чеської Республіки, вважатися належним підтвердженням статусу податкового резидента для цілей п. 103.4 ПКУ?

🔸 Чи визнається в Україні кваліфікований електронний підпис, виданий відповідно до законодавства Чеської Республіки, для цілей підтвердження документів у межах застосування міжнародних угод?

🔸 Чи потрібно для прийняття такої довідки виконувати додаткові вимоги, зокрема щодо перекладу та легалізації, з урахуванням положень статті 18 Договору між Україною та Чеською Республікою про правову допомогу в цивільних справах?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо електронної довідки про статус податкового резидента Чеської Республіки

🔸 ДПС зазначає, що для застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку нерезидент повинен надати документ, який підтверджує його статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що довідка про статус податкового резидента може бути видана компетентним органом іноземної держави за формою, затвердженою законодавством такої держави, але для цілей ПКУ вона повинна бути належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

🔸 ДПС окремо посилається на те, що документ для цілей ПКУ може існувати як у паперовій, так і в електронній формі, а юридична сила електронного документа не може заперечуватися лише через його електронну форму.

✅ Щодо електронного апостиля та прийняття електронного документа

🔸 ДПС вказує, що Чеська Республіка є державою – учасницею Гаазької Конвенції, а тому для офіційних документів, які подаються в Україні, застосовується процедура апостилювання.

🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що офіційний документ, виданий в електронному вигляді, може використовуватися за наявності електронного апостиля.

🔸 ДПС також посилається на Порядок № 296/5, відповідно до якого нотаріус приймає електронні документи та паперові копії електронних офіційних документів, виданих уповноваженими органами іноземних держав, якщо на них проставлено електронний апостиль, та після перевірки такого апостиля роздруковує документ і вчиняє відповідні нотаріальні дії.

🔸 Також ДПС наводить положення Закону № 2155-VIII, за якими електронні довірчі послуги не можуть визнаватися недійсними лише через те, що вони надані відповідно до законодавства іноземної держави.

✅ Щодо додаткових вимог для прийняття довідки

🔸 ДПС зазначає, що довідка, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом Чеської Республіки, видана в електронному вигляді компетентним органом Чеської Республіки, за формою, затвердженою законодавством Чеської Республіки, та з проставленим на ній електронним апостилем, вважатиметься належним чином легалізованою за умови нотаріального засвідчення електронного апостиля та перекладу довідки.

🔸 Саме нотаріальне засвідчення електронного апостиля та переклад довідки ДПС називає необхідними умовами для її прийняття.

✅ Щодо посилання на Договір між Україною та Чеською Республікою про правову допомогу в цивільних справах

🔸 ДПС окремо розглядає посилання платника на статтю 18 Договору між Україною та Чеською Республікою про правову допомогу в цивільних справах.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що цей Договір стосується правової допомоги у цивільних справах, які виникають із цивільних, трудових, сімейних і комерційних правовідносин.

🔸 Водночас Конвенція між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування регулює податкові аспекти та застосовується до податків на доходи і майно.

🔸 ДПС зазначає, що Конвенція не містить положень щодо спрощення процедури легалізації документів.

🔸 У зв’язку з цим ДПС розмежовує сферу дії цих міжнародних договорів: документи для цілей уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень належать до сфери Конвенції, тоді як Договір про правову допомогу – до сфери цивільних, сімейних і трудових правовідносин.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 3.2 ПКУ

🔸 пп. 14.1.144-1 ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 103.1 ПКУ

🔸 п. 103.4 ПКУ

🔸 п. 103.5 ПКУ

🔸 Закон України від 23 червня 2005 року № 2709-IV «Про міжнародне приватне право», ст. 13

🔸 Конвенція, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року, ст. 1, ст. 2, ст. 3, ст. 4

🔸 Висновки і рекомендації Спеціальної комісії із застосування Гаазької Конвенції, що відбулася у 2021 році, п. 30

🔸 Порядок вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затверджений наказом Міністерства юстиції України від 22.02.2012 № 296/5, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22.02.2012 за № 282/20595, п. 9 глави 7 розділу І, п. 10 глави 7 розділу І

🔸 Закон України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», ст. 8

🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», ст. 38

🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 2

🔸 Договір між Україною та Чеською Республікою про правову допомогу в цивільних справах, пп. а) п. 1 ст. 1, ст. 18

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua