💬 Джерело

ІПК ДПС від 16.04.2025 № 2077/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків у своїй господарській діяльності виплачує доходи на користь резидента США.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є сертифікат резиденції за формою 6166, виданий компетентним органом США, документом, який підтверджує, що нерезидент є резидентом США?

🔸 Чи приймається контролюючими органами сертифікат про статус податкового резидента за формою 6166 без консульської легалізації та без апостилю для підтвердження права на застосування Конвенції між Урядом України та Урядом США про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал?

📝 Відповідь ДПС

✅ Умови застосування міжнародного договору

🔸 ДПС зазначає, що правила міжнародного договору України можуть застосовуватись шляхом звільнення від оподаткування, зменшення ставки податку або повернення різниці між фактично сплаченим податком і сумою, яку потрібно було сплатити відповідно до міжнародного договору.

🔸 Податковий агент має право застосувати звільнення або понижену ставку під час виплати доходу нерезиденту, якщо нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, є бенефіціарним отримувачем доходу, якщо така умова передбачена міжнародним договором, і надав документ, що підтверджує статус податкового резидента.

🔸 ДПС окремо вказує, що податкові вигоди за міжнародним договором не надаються, якщо головною або переважною метою операції було безпосереднє або опосередковане отримання таких вигод, крім випадків, коли їх отримання відповідає об’єкту та цілям міжнародного договору.

✅ Вимоги до довідки про статус податкового резидента

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що підставою для звільнення або зменшення оподаткування є довідка, або її нотаріально засвідчена копія, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

🔸 Така довідка має бути видана компетентним або уповноваженим органом відповідної країни за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни.

🔸 ДПС зазначає, що довідка, яка підтверджує статус податкового резидента США, вважатиметься належним чином легалізованою для прийняття в Україні за умови, що вона видана компетентним органом США, відповідає вимогам п. 103.5 ПКУ, містить апостиль, перекладена відповідно до законодавства України та нотаріально засвідчена.

✅ Чи допускається використання документа без консульської легалізації та без апостилю

🔸 ДПС вказує, що документи іноземних держав визнаються дійсними в Україні у разі їх легалізації, якщо інше не передбачено законом або міжнародним договором України.

🔸 Оскільки США є учасником Гаазької Конвенції, для посвідчення документа застосовується процедура проставлення апостиля.

🔸 ДПС окремо зазначає, що Конвенція між Україною та США регулює податкові аспекти і не містить положень щодо спрощення процедури легалізації документів.

🔸 У цій ІПК ДПС не підтверджує можливість прийняття сертифіката без апостилю. Навпаки, у фінальному висновку ДПС вказує на необхідність наявності апостиля, перекладу відповідно до законодавства України та нотаріального засвідчення.

✅ Щодо сертифіката за формою 6166

🔸 ІПК розглядає поставлені питання у межах загальних вимог до довідки про статус податкового резидента, виданої компетентним органом США за формою, затвердженою згідно із законодавством США.

🔸 Окремого висновку саме щодо назви форми 6166 у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 3.2 ПКУ

🔸 п. 103.1 ПКУ

🔸 п. 103.2 ПКУ

🔸 п. 103.4 ПКУ

🔸 п. 103.5 ПКУ

🔸 ст. 13 Закону України «Про міжнародне приватне право»

🔸 ст. 1, ст. 3, ст. 4 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, від 05 жовтня 1961 року

🔸 п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2 Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал

🔸 Закон України № 180/95-ВР від 26.05.95

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua