💬 Джерело
ІПК ДПС від 02.12.2024 № 5513/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Громадянин та податковий резидент Німеччини планує придбати корпоративні права у юридичної особи – резидента Швейцарії.
🔸 Йдеться про корпоративні права у статутному капіталі юридичної особи – резидента України.
🔸 Статутний капітал цієї української юридичної особи створений на 64 % за рахунок нерухомого майна, розташованого на території України, та на 36 % – за рахунок грошових коштів.
🔸 Нерухоме майно було внесене до статутного капіталу 12.12.2023 та належить юридичній особі – резиденту України.
🔸 Корпоративні права у юридичної особи – резидента Швейцарії планується придбати за номінальною вартістю.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникає об’єкт оподаткування у юридичної особи – резидента Швейцарії при продажу фізичній особі – резиденту Німеччини корпоративних прав за номінальною вартістю?
🔸 Чи повинна фізична особа – резидент Німеччини утримувати податок на доходи нерезидентів з джерелом походження з України при розрахунку за придбані корпоративні права української компанії у юридичної особи – резидента Швейцарії?
🔸 Чи повинна фізична особа – резидент Німеччини ставати на облік у податкових органах України для нарахування та утримання податку на доходи нерезидента з джерелом походження з України при придбанні таких корпоративних прав?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування доходу юридичної особи – резидента Швейцарії
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента від продажу корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи – резидента України підлягають оподаткуванню в порядку, визначеному п. 141.4 ПКУ, якщо виконуються умови, передбачені пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цілей такого оподаткування враховується, зокрема, умова, за якої у будь-який час протягом 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість корпоративних прав української юридичної особи на 50 і більше відсотків утворювалася за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні та належного такій юридичній особі або використовуваного нею на визначених ПКУ підставах.
🔸 ДПС окремо зазначає, що нерезидент, який здійснює продаж корпоративних прав у статутному капіталі резидента України, не позбавлений обов’язку щодо сплати податку згідно з вимогами пп. 141.4.2 ПКУ з такого доходу.
🔸 ДПС також вказує, що прибуток від такої операції визначається як позитивна різниця між доходом від продажу інвестиційного активу та документально підтвердженими витратами на його придбання.
🔸 Якщо документально підтверджені витрати нерезидента на придбання корпоративних прав дорівнюють або перевищують доходи, отримані від їх продажу, об’єкт оподаткування податком на прибуток відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ не виникає.
✅ Щодо обов’язку фізичної особи – резидента Німеччини утримувати податок при виплаті коштів нерезиденту-продавцю
🔸 ДПС зазначає, що пп. 141.4.2 ПКУ визначає перелік фізичних осіб, які зобов’язані утримувати та перераховувати до бюджету податок з доходів нерезидента.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що до таких фізичних осіб належать фізичні особи – підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, а також фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність.
🔸 Такі фізичні особи при виплаті на користь нерезидента – юридичної особи доходів з джерелом походження з України від операцій з продажу інвестиційних активів зобов’язані утримувати податок з таких доходів та за їх рахунок, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.
🔸 Окремої прямої відповіді про наявність такого обов’язку саме у фізичної особи – нерезидента Німеччини у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо постановки на облік в податкових органах України
🔸 ДПС зазначає, що відповідно до п. 64.5 ПКУ нерезиденти, зокрема ті, які набувають право власності на інвестиційний актив, визначений абзацами третім – шостим пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, в іншого нерезидента, який не має постійного представництва в Україні, зобов’язані стати на облік у контролюючих органах.
🔸 У цій ІПК це положення наведено у зв’язку з питанням щодо придбання фізичною особою – резидентом Німеччини корпоративних прав української компанії у юридичної особи – резидента Швейцарії.
✅ Щодо наявності доходу у фізичної особи – резидента Німеччини як покупця корпоративних прав
🔸 ДПС окремо вказує, що оскільки фізична особа – нерезидент здійснює придбання корпоративних прав української компанії у юридичної особи – резидента Швейцарії, тобто несе витрати, доходу у розумінні ПКУ у такої фізичної особи не виникає.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 ст. 21 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».
🔸 пп. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.
🔸 пп. «і» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.
🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 абз. 11 пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 п. 64.5 ст. 64 ПКУ.
🔸 пп. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 ПКУ.
🔸 пп. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 ПКУ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua