💬 Джерело

ІПК ДПС від 24.08.2023 № 2646/ІПК/99-00-19-03-03-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Компанія є резидентом Чеської Республіки.

🔸 Компанія відчужила нерухоме майно іншому нерезиденту.

🔸 У покупця-нерезидента відсутнє постійне представництво на території України.

🔸 Сторони погодили, що розрахунок за нерухоме майно здійснюватиметься за межами України в іноземній валюті через їх банківські рахунки.

🤔 Питання платника податків

🔸 До якого органу ДПС Компанія має сплачувати податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України у зв’язку з відчуженням нерухомого майна: за основним місцем податкового обліку чи за місцем обліку відчуженого нерухомого майна?

🔸 На який рахунок та за якими реквізитами Компанія має сплачувати цей податок: за основним місцем податкового обліку чи за місцем обліку відчуженого нерухомого майна?

🔸 Якщо сплата має здійснюватися на інший рахунок та за іншими реквізитами, які саме реквізити слід використовувати?

🔸 За яким валютним курсом та станом на яку дату Компанія має визначити в гривні суму доходу, отриманого в іноземній валюті, для цілей обрахунку та сплати податку в гривні?

🔸 За якою формою, у який строк та до якого органу ДПС Компанія зобов’язана подати звіт про отриманий дохід, утриманий та сплачений податок?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо органу ДПС, рахунку та реквізитів для сплати податку

🔸 ДПС зазначає, що сплату податкових зобов’язань необхідно здійснювати за місцем перебування на податковому обліку за основним місцем.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що сплата здійснюється за кодом класифікації доходів бюджету 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб».

🔸 Також ДПС прямо зазначає, що сплата має здійснюватися на визначений номер рахунку (IBAN).

✅ Щодо оподаткування доходу від продажу нерухомого майна

🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента від продажу чи іншого відчуження нерухомого майна, розташованого на території України, належать до доходів із джерелом їх походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо нерезидент перебуває на обліку у податковому органі, відкрив рахунок у банках України, інших фінансових установах або у небанківських надавачах платіжних послуг та не є платником податку на прибуток підприємств, то у разі продажу нерухомого майна, розташованого на території України, іншому нерезиденту, який не має постійного представництва, такий нерезидент-продавець сплачує податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.

🔸 ДПС зазначає, що податок утримується і сплачується у розмірі 15 відс. суми доходу під час отримання такої виплати, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що продавець нерухомого майна є резидентом Чеської Республіки, а відповідно до статті 6 Конвенції між Урядом України та Урядом Чеської Республіки доходи від нерухомого майна, яке розташоване в Україні, можуть оподатковуватись в Україні.

✅ Щодо подання звітності

🔸 ДПС зазначає, що інформація про доходи нерезидента, суму утриманого з них податку та застосовану ставку відображається у додатку до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, а саме у Розрахунку (звіті) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України (додаток ПН).

🔸 Додаток ПН є невід’ємною частиною Декларації.

🔸 При поданні Декларації обов’язково проставляється відмітка «+» про поданий додаток ПН у полі «Наявність додатків».

🔸 Інші показники Декларації не заповнюються.

🔸 Інші додатки до Декларації, у тому числі фінансова звітність, не подаються.

🔸 Декларація подається за підсумками податкового (звітного) року протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем такого року.

🔸 Декларацію Компанії необхідно подати за основним місцем перебування на податковому обліку, а саме до Головного управління ДПС у м. Києві.

✅ Щодо валютного курсу для визначення суми доходу в гривні

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.122 ПКУ, пп. 14.1.193 ПКУ, пп. 14.1.36 ПКУ

🔸 пп. 133.2.2 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «д» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, пп. 141.4.7 ПКУ

🔸 ст. 39 ПКУ

🔸 п. 63.6 ПКУ

🔸 частина перша ст. 6 Конвенції між Урядом України та Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 17.03.1999 з врахуванням змін, внесених Протоколом до Конвенції від 21.10.2013

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua