💬 Джерело

ІПК ДПС від 20.10.2023 № 3685/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Заявник є іпотекодержателем майна нерезидента.

🔸 Договір про задоволення вимог іпотекодержателя передбачає передачу іпотекодержателю права власності на предмет іпотеки в рахунок виконання основного зобов’язання.

🔸 Ідеться про перехід права власності на нерухоме майно від нерезидента – юридичної особи на користь банку в рахунок погашення заборгованості нерезидента.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є операція з переходу права власності на нерухоме майно від нерезидента – юридичної особи на користь банку в рахунок погашення власного боргу нерезидента об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидента згідно з п. 141.4 ПКУ?

🔸 Якщо така операція є об’єктом оподаткування, чи виступає банк податковим агентом?

🔸 Як визначити дохід нерезидента, з якого необхідно утримати податок?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування операції як доходу нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що дохід іпотекодавця-нерезидента від відчуження нерухомого майна в погашення заборгованості перед іпотекодержателем є доходом з джерелом походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що перехід права власності на нерухоме майно, яке належало нерезиденту, супроводжується погашенням кредиторської заборгованості такого нерезидента, забезпеченої іпотекою.

🔸 ДПС зазначає, що об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидента є вартість такого майна в частині розміру забезпечених іпотекою вимог іпотекодержателя.

🔸 Також ДПС вказує, що об’єктом оподаткування є сума відшкодування іпотекодавцю-нерезиденту перевищення 90 відсотків вартості предмета іпотеки над розміром забезпечених іпотекою вимог іпотекодержателя.

✅ Щодо статусу податкового агента

🔸 ДПС зазначає, що податковим агентом щодо доходів нерезидента в цій ситуації виступає іпотекодержатель.

✅ Щодо визначення суми податку

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у розглядуваному випадку дохід нерезиденту виплачується в негрошовій формі.

🔸 У зв’язку з цим сума податку має обчислюватися за формулою, передбаченою пп. 141.4.2 ПКУ для випадків виплати доходу в негрошовій формі або коли податок не було утримано під час виплати.

🔸 ДПС наводить таку формулу розрахунку:

🔸 Пс = СД × 100 / (100 – СП) – СД

🔸 де Пс – сума податку до сплати;

🔸 СД – сума виплаченого доходу;

🔸 СП – ставка податку, встановлена цим підпунктом.

✅ Щодо підходу до визначення доходу нерезидента

🔸 ДПС виходить з того, що для цілей оподаткування враховується вартість майна в частині погашення забезпечених іпотекою вимог іпотекодержателя, а також сума відшкодування іпотекодавцю-нерезиденту перевищення 90 відсотків вартості предмета іпотеки над розміром таких вимог.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ

🔸 пп. 14.1.202 ПКУ

🔸 пп. 14.1.244 ПКУ

🔸 пп. «д» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 Закон України від 5 червня 2003 року № 898-IV «Про іпотеку»: ст. 1, ст. 5, ст. 7, ст. 33, ст. 37

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua