💬 Джерело
ІПК ДПС від 21.11.2024 № 5398/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є суб’єктом господарювання, основним видом діяльності якого є готельний бізнес та надання в оренду власного чи орендованого нерухомого майна.
🔸 Товариство уклало договір про надання послуг з нерезидентом BOOKING.COM B.V., держава реєстрації якого – Нідерланди.
🔸 За умовами договору Товариство сплачує нерезиденту комісію за використання платформи: за кожне бронювання номера, здійснене гостем на платформі, готельний об’єкт сплачує BOOKING.COM комісію.
🔸 У договорі зазначено, що BOOKING.COM гарантує, що є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу, не має зобов’язань щодо подальшого перерахування отриманого доходу або його переважної частини іншому нерезиденту та не має обмежень щодо самостійного визначення подальшої економічної долі такого доходу.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняється Товариство як податковий агент BOOKING.COM від обов’язку утримувати податок з доходів нерезидента із джерелом їх походження з України при виплаті комісійної винагороди за договором про надання послуг, якщо нерезидент надав сканкопію довідки-підтвердження статусу резидента Нідерландів, а в договорі передбачено, що BOOKING.COM є бенефіціарним (фактичним) отримувачем такого доходу?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо загального правила оподаткування комісійної винагороди нерезиденту
🔸 ДПС зазначає, що брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана нерезидентом від резидентів щодо відповідних послуг, наданих нерезидентом на території України на користь резидентів, належить до доходів нерезидента із джерелом їх походження з України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо резидент України здійснює виплати нерезиденту агентської винагороди за послуги, надані на території України, такі виплати підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента за ставкою, визначеною пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено чинним міжнародним договором.
✅ Щодо можливості застосування Конвенції між Україною та Нідерландами
🔸 ДПС зазначає, що у контексті Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування доходи від комерційної діяльності резидента Нідерландів, які не розглядаються окремо в інших статтях Конвенції, підлягають оподаткуванню лише у Нідерландах, якщо така діяльність не здійснюється через постійне представництво в Україні.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у загальному порядку доходи, отримані резидентом Нідерландів від комерційної діяльності не через постійне представництво, розташоване в Україні, підлягають оподаткуванню лише у Нідерландах і звільняються від оподаткування в Україні.
✅ Щодо умов застосування міжнародного договору під час виплати доходу
🔸 ДПС зазначає, що податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку на момент виплати доходу нерезиденту, якщо нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, та є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу, якщо така умова передбачена міжнародним договором.
🔸 ДПС окремо вказує, що для застосування міжнародного договору нерезидент повинен надати документ, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами ст. 103 ПКУ.
🔸 Також ДПС зазначає, що підставою для звільнення або зменшення оподаткування є подання нерезидентом довідки або її нотаріально засвідченої копії, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом відповідної держави, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.
🔸 ДПС вказує, що така довідка повинна бути належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.
✅ Щодо підтвердження бенефіціарного статусу
🔸 ДПС зазначає, що для визнання особи бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу недостатньо лише наявності правових підстав для безпосереднього одержання доходу.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така особа повинна бути безпосереднім вигодонабувачем, фактично одержувати вигоду від доходу та визначати його подальшу економічну долю.
🔸 ДПС також зазначає, що документом для визнання особи фактичним власником доходу може бути будь-який документ, який підтверджує фактичне право особи на такий дохід.
✅ Щодо значення довідки про резидентство на момент виплати доходу
🔸 ДПС прямо зазначає, що підставою для застосування положень міжнародного договору при виплаті доходу, крім підтвердження бенефіціарності отримувача, є наявність на момент виплати довідки, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.
🔸 ДПС вказує, що за відсутності на момент виплати такої довідки доходи нерезидента оподатковуються відповідно до законодавства України без урахування положень міжнародного договору.
✅ Щодо саме сканкопії довідки
🔸 ІПК містить загальне посилання на вимоги п. 103.4 та п. 103.5 ПКУ щодо довідки про резидентство, її нотаріально засвідченої копії, належної легалізації та перекладу.
🔸 Окремої прямої відповіді саме щодо достатності сканкопії довідки у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 141.4 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. «з» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 ст. 3 ПКУ.
🔸 п. 3.2 ст. 3 ПКУ.
🔸 ст. 103 розділу ІІ «Адміністрування податків, зборів, платежів» Податкового кодексу України.
🔸 п. 103.1 ПКУ.
🔸 п. 103.2 ПКУ.
🔸 п. 103.3 ПКУ.
🔸 п. 103.4 ПКУ.
🔸 п. 103.5 ПКУ.
🔸 пп. 103.5 і 103.6 ст. 103 ПКУ.
🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 4, ст. 5, ст. 7 Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно із змінами, внесеними до неї відповідним Протоколом, який ратифіковано Законом України № 1548-IX від 15.06.2021 і набрав чинності 31.08.2021.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua