💬 Джерело
ІПК ДПС від 08.10.2024 № 4734/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є розробником комп’ютерної програми для розрахунку вантажних перевезень.
🔸 Усі авторські права на таку комп’ютерну програму належать товариству.
🔸 У 2024 році товариство уклало угоди з компаніями Google LLC (штат Делавер, США) та Apple Distribution International Ltd (Ірландія) як з майданчиками для продажу.
🔸 За умовами угод кошти за продаж програмного продукту, за мінусом комісійної винагороди майданчиків, перераховуються товариству протягом 45 днів з моменту продажу.
🤔 Питання платника податків
🔸 Коли саме товариство має сплачувати податок на доходи нерезидента з комісійної винагороди майданчиків продажу: за фактом отримання коштів товариством на валютний рахунок чи за фактом отримання коштів майданчиками від кінцевого користувача?
🔸 Чи може товариство віднести комісійну винагороду майданчиків продажу до витрат підприємства, якщо іноземні компанії не надають акти виконаних робіт?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування комісійної або агентської винагороди нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана нерезидентом від резидента за брокерські, комісійні або агентські послуги, надані нерезидентом на території України на користь резидента, належить до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України відповідно до пп. «з» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо резидент України здійснює виплати нерезиденту агентської винагороди за послуги, які надавалися на території України, такі виплати підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено чинним міжнародним договором України.
🔸 ДПС окремо зазначає, що такий податок сплачується до бюджету під час виплати доходу нерезиденту.
🔸 Якщо податок не був утриманий під час виплати або дохід виплачується нерезиденту у формі, відмінній від грошової, сума податку визначається за спеціальною формулою, наведеною у пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що якщо сплата комісійної винагороди нерезиденту відбувається шляхом зменшення суми винагороди за розповсюдження програмних продуктів, яку нерезидент сплачує резиденту, і за рахунок цього припиняється зобов’язання зі сплати комісійної винагороди нерезиденту, то дохід нерезидента на суму такої комісійної винагороди підлягає оподаткуванню з розрахунком податку відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 Окремої прямої відповіді саме у формулюванні про вибір між моментом отримання коштів товариством від майданчика та моментом отримання коштів майданчиком від кінцевого користувача у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо операцій з нерезидентами для цілей коригування фінансового результату
🔸 ДПС наводить положення пп. 140.5.5¹ ПКУ щодо коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з окремими нерезидентами.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо організаційно-правова форма нерезидента включена до Переліку № 480 або держава реєстрації нерезидента включена до Переліку № 1045, але операції не відповідають вартісним критеріям контрольованих операцій, то фінансовий результат до оподаткування підлягає коригуванню відповідно до пп. 140.5.5¹ ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що до Переліку № 480 включено, зокрема, резидентів США певних штатів з організаційно-правовою формою Limited Liability Company, LLC.
🔸 ДПС також зазначає, що до Переліку № 1045 включена Ірландія.
✅ Щодо віднесення комісійної винагороди до витрат
🔸 ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування за даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності з урахуванням різниць, передбачених ПКУ.
🔸 Для цілей оподаткування облік доходів, витрат та інших показників має вестися на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, ведення яких передбачено законодавством.
🔸 ДПС вказує, що платник податку формує доходи та витрати, у тому числі за операціями з нерезидентами, відповідно до вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
🔸 Питання порядку формування доходів і витрат у бухгалтерському обліку, у тому числі за операціями з нерезидентами, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання, чи може товариство за відсутності актів виконаних робіт віднести комісійну винагороду майданчиків продажу до витрат, ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.55 ПКУ.
🔸 пп. 140.5.5¹ ПКУ.
🔸 ст. 39 ПКУ.
🔸 пп. 39.2.1.2, пп. 39.2.1.1, пп. 39.2.1.7 ПКУ.
🔸 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. «з» пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 п. 44.1, п. 44.2 ПКУ.
🔸 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи».
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua