💬 Джерело
ІПК ДПС від 17.04.2026 р. № 2234/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Платник податку здійснює виробництво та реалізацію власної продукції.
🔸 У ринкових відносинах виникають випадки, коли собівартість виготовленої продукції перевищує ціну її реалізації, визначену договором.
🔸 При цьому договірна вартість відповідає рівню звичайної ринкової ціни.
🤔 Питання платника податків
🔸 Як визначається база оподаткування ПДВ операцій з постачання продукції власного виробництва за п. 188.1 ПКУ: за фактичною договірною ціною, яка відповідає звичайній ринковій ціні, чи за фактичною виробничою собівартістю такої продукції?
🔸 Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ та складати податкову накладну на суму перевищення собівартості виготовленої продукції над ціною її реалізації, якщо ціна постачання відповідає ринковій ціні?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо визначення бази оподаткування ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що за операціями з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг база оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайних цін на такі товари/послуги.
🔸 При визначенні бази оподаткування ПДВ за такими операціями враховується рівень звичайних цін, а розмір собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг не враховується.
🔸 Під звичайною ціною ДПС наводить ціну товарів, робіт або послуг, визначену сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.
🔸 ДПС також зазначає, що норми ПКУ передбачають можливість доведення невідповідності договірної ціни рівню ринкових цін.
✅ Щодо перевищення собівартості над договірною вартістю
🔸 ДПС вказує, що якщо собівартість самостійно виготовлених товарів/послуг перевищує звичайну ціну такої продукції, податкова накладна на суму перевищення собівартості над звичайною ціною не складається.
🔸 Податкові зобов’язання з ПДВ на суму перевищення собівартості самостійно виготовленої продукції над її договірною вартістю платником податку не нараховуються, якщо договірна вартість відповідає рівню звичайних цін.
🔸 У такому випадку податкова накладна на суму такого перевищення не складається.
✅ Щодо випадку, коли звичайна ціна перевищує фактичну ціну постачання
🔸 ДПС зазначає, що якщо база оподаткування ПДВ за операціями з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг перевищує фактичну ціну постачання, тобто звичайна ціна є більшою за договірну, платник податку складає та реєструє дві податкові накладні.
🔸 Одна податкова накладна складається на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання.
🔸 Інша податкова накладна складається на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною.
✅ Щодо меж надання ІПК
🔸 ДПС повідомляє, що в межах надання індивідуальної податкової консультації не здійснює аналіз господарських операцій платника та не проводить оцінку правомірності відображення окремих операцій у податковому обліку.
🔸 Така оцінка може бути досліджена під час проведення документальної перевірки платника податку.
🔸 ДПС також зазначає, що платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перелічені у ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 14.1.71 ПКУ
🔸 пп. 14.1.218 ПКУ
🔸 пп. 14.1.219 ПКУ
🔸 ст. 36 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. «а» п. 185.1 ПКУ
🔸 ст. 186 ПКУ
🔸 п. 188.1 ПКУ
🔸 пп. 213.1.9 і 213.1.14 ПКУ
🔸 пп. 201.1 і 201.10 ПКУ
🔸 розділ V, підрозділ 2 розділу XX ПКУ
🔸 частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 Закон України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги»
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути підхід ДПС до постачання імпортованих товарів після ввезення, коли ціна реалізації нижча за митну вартість, але вища за ціну придбання.
🔸 Окремий сценарій виникає при безоплатному розповсюдженні товарів у маркетингових цілях, якщо вартість таких товарів включається або не включається до інших оподатковуваних операцій.
🔸 Якщо питання пов’язане не з ціною продажу, а з подальшою втратою товару під час доставки, варто окремо оцінити ПДВ-наслідки втрати товару під час перевезення.
🔸 Для операцій із кінцевими споживачами може бути корисним питання складання податкових накладних за щоденними підсумками, якщо продаж здійснюється неплатникам ПДВ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20