💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.04.2026 № 2264/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство у межах господарської діяльності здійснювало операції з придбання товарів у нерезидентів та подальшого їх постачання іншим нерезидентам без фактичного ввезення товарів на митну територію України.
🔸 Товариство також отримує доходи у вигляді процентів, нарахованих банком на залишок коштів на поточному рахунку та за депозитами.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок щодо застосування норм ст. 199 ПКУ та подання додатку 5 до податкової декларації з ПДВ, якщо Товариство здійснювало операції з придбання товарів у нерезидентів та подальшого їх постачання іншим нерезидентам без фактичного ввезення товарів на митну територію України?
🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок щодо застосування норм ст. 199 ПКУ та подання додатку 5 до податкової декларації з ПДВ, якщо Товариство отримує доходи у вигляді процентів, нарахованих банком на залишок коштів на поточному рахунку та за депозитами, які відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо операцій з придбання і постачання товарів за межами митної території України
🔸 ДПС зазначає, що якщо операції Товариства з придбання і постачання товарів здійснювалися за межами митної території України, а самі товари фактично не ввозилися на митну територію України та не вивозилися за її межі, то за такими операціями об’єкт оподаткування ПДВ не виникає.
🔸 Водночас, якщо придбані Товариством з ПДВ товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі в операціях з постачання нерезидентам за межами митної території України товарів, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання зведеної податкової накладної за правилами ст. 199 ПКУ.
🔸 У такому випадку ДПС також вказує на обов’язок щодо заповнення і подання додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за відповідний звітний період згідно з вимогами Порядку № 21.
✅ Щодо процентів, нарахованих банком на залишок коштів на поточному рахунку та за депозитами
🔸 ДПС інформує, що операції, визначені у пп. 196.1.5 ПКУ, не є об’єктом оподаткування ПДВ для постачальника.
🔸 При здійсненні таких операцій та за наявності підстав обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ і складання зведеної податкової накладної за правилами ст. 199 ПКУ, а також заповнення і подання додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за відповідний звітний період згідно з Порядком № 21, виникає у постачальника — платника ПДВ, а не у покупця, тобто отримувача.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ;
🔸 п. 1.1 ПКУ;
🔸 розділ V та підрозділ 2 розділу XX ПКУ;
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ;
🔸 ст. 186 ПКУ;
🔸 пп. 196.1.5 ПКУ;
🔸 ст. 187, 192, 198, 199 і 201 ПКУ;
🔸 п. 199.1 ПКУ;
🔸 п. 189.1 ПКУ;
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, із змінами та доповненнями, яким затверджені форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для ширшого контексту можна переглянути застосування ст. 199 ПКУ до змішаних ПДВ операцій, коли платник одночасно здійснює оподатковувані та неоподатковувані операції.
🔸 Окремо корисним може бути матеріал про відображення окремих грошових операцій у ПДВ звітності, зокрема для оцінки їх впливу на розрахунок частки за ст. 199 ПКУ.
🔸 Для порівняння можна переглянути ПДВ наслідки постачання імпортованих товарів в Україні, якщо товари фактично ввозяться на митну територію України.
🔸 Суміжним сценарієм є дата виникнення ПДВ-зобов’язань при експорті товарів, коли операція супроводжується митною декларацією та фактичним вивезенням товарів.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20