💬 Джерело
ІПК ДПС від 16.04.2026 № 2206/ІПК/99-00-21-02-02
📌 Ситуація із звернення
🔸 Учасники Товариства планують створити додатковий капітал та здійснити відповідні вклади (внески) без зміни номінальної вартості та без зміни розміру статутного капіталу.
🔸 За даними інформаційних систем ДПС єдиним засновником Товариства є фізична особа – резидент України.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вважаються вклади (внески) учасників Товариства до додаткового капіталу у грошовій формі доходом юридичної особи – платника податку на прибуток підприємств?
🔸 Чи вважаються вклади (внески) учасників Товариства до додаткового капіталу у негрошовій формі, зокрема автотранспортні засоби та устаткування, доходом юридичної особи – платника податку на прибуток підприємств?
🔸 Чи підлягає оподаткуванню ПДФО і військовим збором повернення учаснику Товариства – фізичній особі сум раніше внесеного додаткового капіталу, якщо виплата здійснюється в межах такого фактичного внеску?
🔸 Чи є повернення вкладу (внеску) учасника Товариства до додаткового капіталу виплатою інвестиційного доходу, якщо сума повернення перевищує розмір внеску?
🔸 Чи правильно відображати вклад (внесок) та повернення вкладу (внеску) учасників Товариства до додаткового капіталу як операції, що не формують дохід для цілей оподаткування?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо податку на прибуток при внесенні коштів та майна до додаткового капіталу
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму вкладів (внесків) у вигляді грошових коштів та майна від учасника Товариства – резидента до його додаткового капіталу.
🔸 Такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.
✅ Щодо податку на прибуток при поверненні раніше внесеного вкладу до додаткового капіталу
🔸 ДПС вказує, що при поверненні учаснику – резиденту Товариства сум раніше внесеного вкладу (внеску) до додаткового капіталу, який буде виплачений у межах такого фактичного внеску, різниці для коригування фінансового результату до оподаткування не виникають.
🔸 Такі операції також відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.
✅ Щодо бухгалтерського обліку внеску до додаткового капіталу та його повернення
🔸 Питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій із внесення до додаткового капіталу грошових коштів та іншого майна від учасника Товариства, а також повернення такому учаснику/засновнику раніше внесеного вкладу (внеску) у межах фактичного внеску, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Щодо ПДФО і військового збору при поверненні внеску фізичній особі в межах фактичного внеску
🔸 ДПС зазначає, що сума (вартість) внеску до додаткового капіталу товариства при його поверненні учаснику не включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника у разі, якщо таке повернення здійснюється у межах фактичного внеску.
🔸 У цій частині ІПК ДПС також посилається на положення ПКУ щодо доходів, які не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи, та на правила звільнення таких доходів від оподаткування військовим збором.
✅ Щодо перевищення суми повернення над розміром внеску
🔸 ДПС вказує, що у разі збільшення розміру вкладу (внеску) сума перевищення включається до загального місячного оподатковуваного доходу як інший дохід.
🔸 Така сума перевищення оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.
🔸 Окремого висновку щодо того, чи є таке повернення саме виплатою інвестиційного доходу, у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 44.2 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ.
🔸 ст. 165 ПКУ.
🔸 пп. 165.1.31 ПКУ.
🔸 пп. 164.2.20 ПКУ.
🔸 пп. 167.1 ПКУ.
🔸 ст. 168 ПКУ.
🔸 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 165.1.36 ПКУ.
🔸 пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ПКУ.
🔸 п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 частини перша, четверта та п’ята ст. 12 Закону України від 06.02.2018 № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».
🔸 частина друга ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути внесення корпоративних прав до статутного капіталу, якщо фізична особа передає інвестиційний актив в обмін на корпоративні права іншого товариства.
🔸 Для порівняння з операціями без зміни статутного капіталу корисним може бути підхід ДПС до збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку.
🔸 Якщо внесок здійснюється окремим майновим активом, варто також врахувати податкові наслідки внесення земельної ділянки до статутного капіталу.
🔸 Для негрошових внесків окреме значення можуть мати ПДВ-наслідки внесення основних засобів до капіталу, зокрема у частині обов’язкової реєстрації платником ПДВ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua