💬 Джерело
ІПК ДПС від 05.05.2026 р. № 2620/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є платником податку на прибуток підприємств з квартальною формою звітності, застосовує різниці та зареєстровано як платник ПДВ.
🔸 За договором та актом приймання-передачі продукції на тестування Товариство передало контрагенту продукцію – світлофори – у тимчасове безоплатне користування строком на 3 місяці.
🔸 Договірна вартість користування продукцією дорівнює 0 грн.
🔸 Контрагент є платником податку на прибуток підприємств та ПДВ.
🔸 Передача продукції здійснюється для її тестування та прийняття контрагентом рішення щодо придбання такої продукції у Товариства.
🔸 Товариство понесло витрати на транспортування продукції до контрагента.
🤔 Питання платника податків
🔸 Які податкові наслідки з ПДВ виникають в описаній у зверненні ситуації?
🔸 Чи необхідно застосовувати коригування фінансового результату до оподаткування в описаній ситуації і згідно з якими нормами ПКУ?
🔸 Чи необхідно застосовувати коригування згідно з пп. 140.5.10 ПКУ в описаній ситуації?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ПДВ-наслідків передачі продукції у безоплатне користування
🔸 ДПС зазначає, що операція платника податку з надання майна у безоплатне користування за договором позички є операцією з постачання послуг у розумінні пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 Така операція є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 За такою операцією платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до абз. 2 п. 188.1 ПКУ.
🔸 На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку повинен скласти дві податкові накладні:
🔸 одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, тобто 0 грн;
🔸 іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною ціною.
🔸 ДПС додатково зазначає, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин необхідно розглядати з урахуванням договірних умов, обставин здійснення господарських операцій, договорів, первинних документів і матеріалів, якими супроводжувались такі операції та які дозволяють ідентифікувати їх фактичну сутність.
✅ Щодо коригування фінансового результату за операцією з надання продукції у тимчасове безоплатне користування
🔸 ДПС вказує, що ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з надання у тимчасове безоплатне користування продукції власного виробництва з метою її тестування, якщо така передача не передбачає переходу права власності.
🔸 Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.
🔸 Питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з надання у тимчасове безоплатне користування продукції власного виробництва ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.
✅ Щодо застосування пп. 140.5.10 ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що якщо майно передається у тимчасове безоплатне користування платнику податку на прибуток на загальних підставах без переходу права власності, то вимоги пп. 140.5.10 ПКУ не застосовуються.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.71 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.203 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.219 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 44.2 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 140.5.9 ПКУ.
🔸 пп. 140.5.10 ПКУ.
🔸 п. 187.1 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 п. 201.1 ПКУ.
🔸 п. 201.10 ПКУ.
🔸 п. 44 підрозд. 4 розд. XX ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 ст. 827, ч. 2 ст. 828, глава 58 Цивільного кодексу України.
🔸 ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути відповідальне зберігання з правом використання майна, оскільки у цій ситуації також оцінюється безоплатне користування без переходу права власності.
🔸 Окремий підхід ДПС наведено щодо безоплатного права користування за договором сервітуту, де предметом аналізу є не товари, а користування частиною земельної ділянки.
🔸 Якщо ключовим є питання бази оподаткування, варто також переглянути визначення бази ПДВ через звичайну ціну для операцій із самостійно виготовленою продукцією.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua