💬 Джерело

ІПК ДПС від 08.04.2026 № 2068/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 ТОВ планує придбати основні засоби – обладнання.

🔸 Надалі це обладнання планується передати в оренду іншій юридичній або фізичній особі для використання у її господарській діяльності на підставі договору оренди.

🔸 Серед видів економічної діяльності підприємства є, зокрема, надання в оренду машин, устаткування та інших товарів.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право ТОВ застосовувати прискорену амортизацію до нових основних засобів групи 4 (машини та обладнання), які вводяться в експлуатацію у період дії п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, придбані для подальшої передачі в оренду іншим особам та використовуються орендарем у його господарській діяльності, якщо надання обладнання в оренду є одним із видів господарської діяльності ТОВ згідно з зареєстрованими КВЕД?

🔸 Чи вважається у такому випадку, що основний засіб використовується ТОВ у власній господарській діяльності платника податку на прибуток для цілей застосування п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо можливості застосування прискореної амортизації до обладнання, що передається в оренду

🔸 ДПС зазначає, що у період з 01.01.2020 до 31.12.2030 платник податку на прибуток може застосовувати прискорену амортизацію з мінімально допустимими строками амортизації до основних засобів відповідної групи, зокрема групи 4, з дня введення їх в експлуатацію на підставі п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така можливість щодо основних засобів, які надаються в оренду, існує за умови, що послуги з надання в оренду майна є основним видом господарської діяльностітакого платника.

🔸 ДПС окремо наводить положення п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, за якими основні засоби для застосування прискореної амортизації мають використовуватися у власній господарській діяльності та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам, крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна.

✅ Щодо значення основного виду господарської діяльності

🔸 ДПС звертає увагу, що для цілей класифікації видів економічної діяльності основний вид економічної діяльності – це вид діяльності суб’єкта, на який припадає найбільший внесок у валову додану вартість або інший визначений критерій.

🔸 ДПС також зазначає, що другорядні види економічної діяльності – це будь-які інші, крім основного, види економічної діяльності з виробництва товарів або надання послуг.

✅ Щодо питання про використання основного засобу у власній господарській діяльності ТОВ

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС пов’язує право на застосування прискореної амортизації саме з тим, що послуги з надання в оренду майна є основним видом господарської діяльності платника.

🔸 Окремого самостійного висновку щодо питання про те, чи вважається у такому випадку основний засіб таким, що використовується ТОВ у власній господарській діяльності, у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо умов п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, наведених у тексті ІПК

🔸 ДПС наводить, що для застосування мінімально допустимих строків амортизації основні засоби повинні бути введені в експлуатацію платником у межах одного з податкових (звітних) періодів з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року.

🔸 ДПС також наводить умову щодо неперебування основних засобів у використанні, а також спеціальні правила на період дії воєнного стану щодо незастосування цієї вимоги в окремих випадках.

🔸 Окремо ДПС зазначає правила для платників податку на прибуток, які є виробниками або постачальниками товарів оборонного призначення, виконавцями робіт та послуг оборонного призначення або підприємствами-співвиконавцями відповідних державних контрактів, але окремого висновку про застосування цих положень саме до описаної у зверненні ситуації ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.

🔸 п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

🔸 п. 138.3 ПКУ.

🔸 Указ Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022.

🔸 Закон України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX.

🔸 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства».

🔸 Закон України «Про оборонні закупівлі».

🔸 абз. 2 розділу 1, розділ 4 Національного класифікатора України ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затвердженого наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для суміжних орендних ситуацій можна переглянути податковий облік поліпшень орендованого майна, якщо витрати орендаря формують окремий необоротний актив.

🔸 Загальну логіку ст. 138 ПКУ додатково ілюструє підхід ДПС до податкових різниць при амортизації необоротних активів.

🔸 Окремо можна врахувати, як ДПС підходить до значення основного та другорядних видів діяльності в іншому податковому режимі.

🔸 У питаннях, пов’язаних зі створенням або поліпшенням активів, корисним може бути матеріал про капітальні інвестиції в основні засоби.

🔸 Для відмежування оренди від інших моделей передачі майна можна також переглянути підхід ДПС до тимчасового користування майном без переходу права власності.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua