💬 Джерело
ІПК ДПС від 29.04.2026 р. № 2496/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Учасники ТОВ планують створити додатковий капітал ТОВ та здійснити відповідні вклади (внески).
🔸 Такі вклади (внески) планується здійснити без зміни номінальної вартості часток учасників та без зміни розміру статутного капіталу ТОВ.
🔸 Вклади (внески) можуть здійснюватися у грошовій та негрошовій формі, зокрема у вигляді автотранспортних засобів та устаткування.
🔸 ТОВ також цікавить порядок оподаткування повернення учаснику – фізичній особі сум вкладу (внеску) до додаткового капіталу.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вважаються вклади (внески) у грошовій формі учасників ТОВ до додаткового капіталу доходом юридичної особи – платника податку на прибуток?
🔸 Чи вважаються вклади (внески) у негрошовій формі, зокрема автотранспортні засоби та устаткування, учасників ТОВ до додаткового капіталу доходом юридичної особи – платника податку на прибуток?
🔸 Чи підлягає оподаткуванню ПДФО і військовим збором повернення учаснику ТОВ – фізичній особі – сум вкладу (внеску) до додаткового капіталу в межах фактично внесених коштів?
🔸 Чи є повернення вкладу (внеску) учасника ТОВ до додаткового капіталу виплатою інвестиційного доходу, якщо сума повернення перевищує розмір внеску?
🔸 Чи правильно відображати вклад (внесок) та повернення вкладу (внеску) учасників ТОВ до додаткового капіталу як операції, що не формують дохід для цілей оподаткування?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо податку на прибуток при отриманні ТОВ вкладів до додаткового капіталу
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму отриманих вкладів (внесків) у вигляді грошових коштів та майна від учасника ТОВ – резидента до його додаткового капіталу.
🔸 Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.
✅ Щодо податку на прибуток при поверненні внеску учаснику ТОВ – резиденту
🔸 ДПС вказує, що різниці також не виникають при поверненні учаснику ТОВ – резиденту сум раніше внесеного вкладу (внеску) до додаткового капіталу, якщо таке повернення здійснюється в межах його фактичного внеску.
🔸 Такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.
✅ Щодо бухгалтерського обліку внесення та повернення вкладів до додаткового капіталу
🔸 ДПС зазначає, що питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій із вкладу (внеску) у вигляді грошових коштів та іншого майна від учасника ТОВ до його додаткового капіталу належить до компетенції Міністерства фінансів України.
🔸 До компетенції Міністерства фінансів України ДПС також відносить питання порядку відображення у бухгалтерському обліку повернення такому учаснику раніше внесеного вкладу (внеску) до додаткового капіталу в межах фактичного внеску.
✅ Щодо ПДФО і військового збору при поверненні фізичній особі внеску в межах фактичного внеску
🔸 ДПС зазначає, що сума (вартість) внеску до додаткового капіталу товариства при його поверненні учаснику не включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника у разі, якщо таке повернення здійснюється у межах фактичного внеску.
🔸 В ІПК ДПС також посилається на положення ПКУ, за якими доходи, що не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб, звільняються від оподаткування військовим збором, крім окремо визначених винятків.
✅ Щодо повернення суми, яка перевищує розмір внеску
🔸 ДПС вказує, що у разі збільшення розміру вкладу (внеску) сума перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як інший дохід.
🔸 Така сума перевищення оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.
🔸 Окремого висновку про те, чи є таке повернення саме виплатою інвестиційного доходу, у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 44.2 ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ.
🔸 ст. 165 ПКУ.
🔸 пп. 165.1.31 ПКУ.
🔸 пп. 164.2.20 ПКУ.
🔸 п. 167.1 ПКУ.
🔸 пункти 167.2–167.5 ПКУ.
🔸 ст. 168 ПКУ.
🔸 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
🔸 пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
🔸 пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
🔸 пп. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
🔸 пп. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
🔸 пп. 165.1.36 ПКУ.
🔸 пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ПКУ.
🔸 п. 14 підрозд. 1 розд. XX ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 частини перша, четверта та п’ята ст. 12 Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».
🔸 частина друга ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння з іншим способом фінансування ТОВ можна переглянути збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку, коли йдеться не про додатковий капітал, а про реінвестовані дивіденди.
🔸 Окреме значення для фізичних осіб мають операції з корпоративними правами, якщо внесок пов’язаний з інвестиційним активом та його подальшим відчуженням.
🔸 Якщо внесок здійснюється не грошима, а окремим активом, корисно також врахувати підхід ДПС до майнового внеску до статутного капіталу.
🔸 Для негрошових внесків також може бути релевантним питання ПДВ-наслідків внесення основних засобів до капіталу, особливо якщо операція може впливати на обов’язок реєстрації платником ПДВ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20