💬 Джерело
ІПК ДПС від 19.03.2026 р. № 1642/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ мало статус платника єдиного податку четвертої групи, який було ліквідовано 01.04.2025.
🔸 Починаючи з 01.04.2025 ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах.
🔸 ТОВ на виконання рішення учасника при виплаті дивідендів за 2025 рік сплатило авансовий внесок з податку на прибуток, що підтверджується платіжними документами.
🔸 ТОВ посилається на роз’яснення в ЗІР ДПС щодо автоматичного погашення грошових зобов’язань за рахунок наявної переплати з відповідного платежу.
🔸 ТОВ також посилається на позицію Верховного Суду України щодо можливості спрямування переплати з податку на прибуток на сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягає врахуванню у сплату податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств, задекларованих ТОВ за результатами 2025 року, авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений ТОВ 23–24.02.2026 під час виплати дивідендів за 2025 рік?
🔸 Чи потрібно ТОВ подавати окрему заяву про зарахування суми авансового внеску з податку на прибуток, сплаченого під час виплати дивідендів за 2025 рік, у сплату задекларованих податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств за 2025 рік?
🔸 Чи буде таке зарахування сплаченого авансового внеску з податку на прибуток здійснено податковим органом в автоматичному режимі без подання ТОВ окремої заяви?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо врахування авансового внеску при виплаті дивідендів у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що авансові внески, сплачені ТОВ як платником податку на прибуток – резидентом при виплаті дивідендів, враховуються у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток, визначеного у податковій декларації за відповідний звітний період, у межах нарахованої суми податку.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п. 57.11 ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що авансовий внесок із податку на прибуток вноситься до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів.
🔸 Сума попередньо сплачених протягом податкового звітного періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий період.
✅ Щодо неврахованого залишку авансових внесків
🔸 ДПС зазначає, що якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємства – емітента корпоративних прав за такий період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових звітних періодів до повного його погашення.
🔸 У разі отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування наступного періоду така сума переноситься на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових звітних періодів до повного її погашення.
🔸 ДПС окремо зазначає, що залишок авансових внесків при виплаті дивідендів, не врахований у звітному періоді, переноситься для врахування у наступні звітні періоди.
✅ Щодо неможливості зарахування авансового внеску в рахунок інших податків і зборів
🔸 ДПС зазначає, що сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, у випадку ТОВ – за 2025 рік, не може враховуватись у рахунок сплати інших податків і зборів.
🔸 У цій ІПК ДПС також наводить положення про те, що сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів.
✅ Щодо відображення зменшення податку на прибуток у декларації
🔸 ДПС зазначає, що зменшення нарахованої суми податку на прибуток підприємств на суму сплачених авансових внесків у зв’язку з виплатою дивідендів відображається у додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації.
🔸 У рядку 16.3 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації відображається сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку з виплатою дивідендів, у тому числі прирівняних до них платежів, у минулих періодах, не врахована у зменшення податку.
✅ Щодо заяви платника та автоматичного зарахування податковим органом
🔸 ІПК містить позицію ДПС щодо врахування авансових внесків у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток та щодо відображення такого зменшення у додатку ЗП до Декларації.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про необхідність подання ТОВ окремої заяви для такого зарахування ІПК не містить.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про здійснення такого зарахування податковим органом в автоматичному режимі без подання заяви ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.49 ПКУ.
🔸 п. 57.11 ПКУ.
🔸 пп. 57.11.1 ПКУ.
🔸 пп. 57.11.2 ПКУ.
🔸 пп. 57.11.3 ПКУ.
🔸 пп. 57.11.5 ПКУ.
🔸 пп. 57.11.7 ПКУ.
🔸 ст. 136 ПКУ.
🔸 ст. 137 ПКУ.
🔸 п. 141.4 ПКУ.
🔸 пп. «а» п. 87.1 ПКУ.
🔸 пп. «б» п. 87.1 ПКУ.
🔸 п. 43.3 ПКУ.
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремий практичний ризик може виникати у разі виплати дивідендів до подання річної декларації, коли авансовий внесок може визначатися за іншою логікою.
🔸 Для порівняння можна врахувати виняток для материнської компанії, якщо дивіденди виплачуються в межах сум, отриманих від інших осіб.
🔸 Суміжним є питання щодо платника ЄП 4 групи без виплати дивідендів, де акцент зроблено на самому виникненні обов’язку з податку на прибуток.
🔸 Якщо прибуток не виплачується грошима, а спрямовується на капітал товариства, варто окремо враховувати реінвестовані дивіденди при збільшенні статутного капіталу.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua