💬 Джерело
ІПК ДПС від 22.04.2026 р. № 2328/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює господарську діяльність з виробництва та експорту галантерейних виробів, зокрема сумок та аксесуарів.
🔸 Експорт товарів здійснюється міжнародними експрес-відправленнями через поштового оператора.
🔸 Вартість окремих відправлень не перевищує еквівалент 150 євро.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має право Товариство застосовувати нульову ставку ПДВ за пп. 195.1.1 ПКУ при експорті товарів вартістю до 150 євро за умови добровільного оформлення митної декларації типу ЕК10?
🔸 Чи є реєстри міжнародних експрес-відправлень поштового оператора та CN23 достатніми документами для підтвердження права на застосування нульової ставки ПДВ без оформлення окремої митної декларації?
🔸 У якому рядку податкової декларації з ПДВ відображати такий експорт – у рядку 5 чи у рядку 2.1 декларації?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо застосування нульової ставки ПДВ до експорту товарів вартістю до 150 євро
🔸 ДПС зазначає, що операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро, не є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 Це стосується також випадків, коли доставка або вивезення таких товарів за межі митної території України здійснюється в міжнародному поштовому або експрес-відправленні.
🔸 Нульова ставка ПДВ до таких операцій не застосовується.
✅ Щодо відображення таких операцій у декларації з ПДВ
🔸 ДПС вказує, що дані щодо таких операцій необхідно відображати у рядку 5 податкової декларації з ПДВ згідно з вимогами Порядку № 21.
🔸 У рядку 5 декларації з ПДВ зазначаються, зокрема, обсяги операцій з постачання товарів/послуг, що не є об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 Для платників податку, які заповнюють рядок 5 декларації, обов’язковим є подання додатка 5 (Д5).
✅ Щодо реєстрів міжнародних експрес-відправлень та CN23 як підтвердних документів для нульової ставки ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що для цілей застосування нульової ставки ПДВ до операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту необхідним документом є належним чином оформлена митна декларація, що засвідчує факт перетинання митного кордону України.
🔸 Така митна декларація має бути оформлена відповідно до вимог МКУ.
🔸 ДПС вказує, що пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ не передбачає, що документами для застосування нульової ставки ПДВ можуть бути реєстри, у тому числі тимчасові та додаткові, міжнародних поштових та експрес-відправлень.
✅ Щодо правового статусу реєстрів міжнародних поштових та експрес-відправлень
🔸 ДПС звертає увагу, що відповідно до МКУ реєстри, у тому числі тимчасові та додаткові, міжнародних поштових та експрес-відправлень є документами, що замінюють митну декларацію.
🔸 Водночас ДПС зазначає, що відповідні положення МКУ не містять норм про те, що такі реєстри є митними деклараціями.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 ст. 5 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.211 ПКУ.
🔸 пп. «г» п. 185.1 ПКУ.
🔸 пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 196.1.16 ПКУ.
🔸 розділ V та підрозділ 2 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 частина друга ст. 1, п. 20 частини першої ст. 4, ст. 197, ст. 233 ст. 236, частина шоста ст. 257 Митного кодексу України.
🔸 пункти 2, 3 Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 450.
🔸 підпункт 6 пункту 3 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.
🔸 додаток I до Конвенції про спрощення формальностей у торгівлі товарами 1987 року.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння із загальним порядком експорту можна окремо переглянути дату оформлення митної декларації при звичайному експорті, коли товари вивозяться у митному режимі експорту.
🔸 Суміжний підхід ДПС до нульової ставки можна побачити у ситуації про ПДВ-підхід до міжнародного перевезення товару за договором комісії.
🔸 Окремо корисно врахувати позицію щодо операцій за межами митної території без ввезення товарів, якщо потрібно порівняти різні випадки відсутності об’єкта ПДВ.
🔸 Для іншого експортного сценарію можна переглянути експорт у режимі експортного забезпечення, де окремо аналізуються податкова накладна та митна декларація.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua