💬 Джерело
ІПК ДПС від 23.03.2026 р. № 1693/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство планує видавати працівникам нагороди у вигляді медалей з дорогоцінних металів та безкоштовних значків з метою їх заохочення.
🔸 Такі нагороди Товариство придбаває як у платників, так і у неплатників ПДВ.
🔸 Товариство також проводить рекламні заходи, у межах яких безоплатно передає або розповсюджує товари покупцям та іншим особам.
🔸 Вартість нагород та інших товарів, що безоплатно передаються або розповсюджуються Товариством, відображається у складі витрат на збут.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи потрібно за операціями з безоплатної передачі товарів, у тому числі вироблених з дорогоцінних металів та некоштовних виробів, у зазначених у зверненні ситуаціях нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ або виходячи з бази оподаткування, визначеної згідно з п. 188.1 ПКУ?
🔸 Які документи є достатніми для підтвердження врахування вартості таких товарів при формуванні торгівельної надбавки / націнки на товари?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо загального підходу до безоплатної передачі товарів
🔸 ДПС зазначає, що за загальними правилами операція платника податку з безоплатної передачі товарів як з метою заохочення працівників, так і у межах рекламних заходів, незалежно від категорії товарів, що передаються, є операцією з постачання товарів.
🔸 Така операція, за позицією ДПС, є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 14.1.191 та п. 185.1 ПКУ.
🔸 За такою операцією платник податку зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної за п. 188.1 ПКУ.
✅ Щодо випадку, коли вартість безоплатно переданих товарів включається до вартості оподатковуваних операцій
🔸 ДПС вказує, що якщо сума витрат, понесених платником у зв’язку з придбанням товарів, використаних для безоплатної передачі з метою заохочення працівників або у межах рекламних заходів, включається до складу вартості товарів / послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ та пов’язані з отриманням доходів, такі придбані товари / послуги вважаються призначеними для використання або використаними у господарській діяльності платника.
🔸 У такому випадку операція з безоплатної передачі рекламної продукції не розглядається як окрема операція з постачання товарів для цілей оподаткування ПДВ.
🔸 Додаткове нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у такому випадку не здійснюється.
✅ Щодо випадку, коли вартість безоплатно переданих товарів не включається до вартості оподатковуваних операцій
🔸 ДПС зазначає, що якщо вартість безоплатно переданих товарів не включається до складу вартості товарів / послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ та пов’язані з отриманням платником доходів, така безоплатна передача розглядається як окрема операція з постачання товарів.
🔸 Така операція є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 185.1 ПКУ.
🔸 За такою операцією платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної згідно з п. 188.1 ПКУ.
✅ Щодо нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ
🔸 ДПС прямо зазначає, що нарахування податкових зобов’язань, передбачених п. 198.5 ПКУ, у вищеописаних випадках не здійснюється.
✅ Щодо документів для підтвердження врахування вартості товарів при формуванні торгівельної надбавки / націнки
🔸 ІПК містить посилання на те, що фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо документів, які є достатніми для підтвердження врахування вартості таких товарів при формуванні торгівельної надбавки / націнки на товари, ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
🔸 п. 1.1 ПКУ.
🔸 п. 5.3 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.13 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.36 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 188.1 ПКУ.
🔸 пп. 213.1.9 і 213.1.14 ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 п. 201.1 ПКУ.
🔸 п. 201.10 ПКУ.
🔸 розд. V та підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
🔸 ст. 1 Закону України від 03 липня 1996 року № 270/96-ВР «Про рекламу».
🔸 ч. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 Закон України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для порівняння можна переглянути безоплатне харчування працівників, якщо важливо оцінити зв’язок таких витрат з оподатковуваними ПДВ операціями.
🔸 Окремий маркетинговий сценарій розглянуто щодо компенсації знижок у програмі лояльності, де податковий акцент зміщується з безоплатної передачі товарів на компенсаційні виплати продавцям.
🔸 Якщо товар не передається остаточно, а лише надається для тестування, варто окремо оцінити тимчасове безоплатне користування товарами.
🔸 Для ширшого розуміння підходу до звичайної ціни можна також переглянути визначення бази ПДВ за п. 188.1 ПКУ.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20