💬 Джерело
ІПК ДПС від 30.01.2026 № 619/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 У цеху ПрАТ сталося загорання, після чого вогонь поширився на інші приміщення підприємства.
🔸 Унаслідок пожежі було знищено основні засоби, сировину та матеріали, що належать ПрАТ.
🔸 Факт пожежі підтверджено актом про пожежу, складеним ГУ ДСНС.
🔸 Причиною пожежі визначено збій у роботі обладнання під час виробничого процесу.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи потрібно нараховувати ПДВ при списанні основних виробничих засобів, ТМЦ і готової продукції, втрачених або пошкоджених через пожежу?
🔸 Які документи підтверджують знищення або зруйнування основних виробничих засобів, ТМЦ і готової продукції внаслідок пожежі?
🔸 На підставі яких документів відображається списання основних засобів, ТМЦ і готової продукції, втрачених або пошкоджених через пожежу?
🔸 Чи необхідно для ненарахування ПЗ з ПДВ отримати від Торгово-промислової палати сертифікат про форс-мажорні обставини, а також як правильно заповнювати заяву про засвідчення форс-мажорних обставин і яку форму заяви слід використовувати?
🔸 Чи включається до витрат вартість ТМЦ і готової продукції, втрачених унаслідок форс-мажорних обставин, при розрахунку податку на прибуток?
🔸 Чи включається до витрат залишкова вартість основних засобів, знищених унаслідок форс-мажорних обставин, при розрахунку податку на прибуток?
🔸 Чи слід коригувати фінансовий результат до оподаткування на суму таких списаних активів для цілей податку на прибуток?
📝 Відповідь ДПС
✅ ПДВ при списанні знищених основних засобів
🔸 ДПС зазначає, що ліквідація основних засобів у загальному випадку прирівнюється до постачання товарів і є об’єктом оподаткування ПДВ. База оподаткування визначається за п. 189.9 ПКУ – за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо основні засоби знищені або пошкоджені внаслідок дії обставин непереборної сили і через це не можуть використовуватися за первісним призначенням, то така ліквідація не вважається постачанням для цілей ПДВ за умови, що платник подасть контролюючому органу відповідний підтвердний документ про виникнення таких обставин, наданий компетентним органом.
🔸 ДПС прямо зазначає, що у разі списання основних засобів через пожежу, спричинену збоєм у роботі обладнання під час виробничого процесу, ПЗ з ПДВ не нараховуються, у тому числі за нормами п. 189.9, п. 189.10 та п. 198.5 ПКУ, якщо контролюючому органу надано відповідний підтвердний документ про виникнення таких обставин, виданий компетентним органом.
🔸 Особливості документального підтвердження таких випадків ДПС відносить до Узагальнюючої податкової консультації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673.
✅ ПДВ при списанні знищених товарів, сировини та готової продукції
🔸 ДПС зазначає, що якщо товари, зокрема сировина і готова продукція, були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях, але були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.
🔸 У такому випадку, за позицією ДПС, обов’язок нараховувати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ та складати і реєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну не виникає.
✅ Документи для підтвердження знищення та списання активів
🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування облік показників ведеться на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, передбачених законодавством.
🔸 ДПС також вказує, що у разі пожежі підприємство зобов’язане провести інвентаризацію активів і зобов’язань. Проведення інвентаризації у випадку техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха є обов’язковим.
🔸 Питання порядку створення, прийняття, відображення в бухгалтерському обліку та зберігання первинних документів регулюється Положенням, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.
🔸 З приводу підтвердження первинними документами витрат на суму списаних активів, запасів, ТМЦ і готової продукції, які були знищені, ДПС пропонує звернутися до Міністерства фінансів України.
✅ Сертифікат Торгово-промислової палати і заява про форс-мажор
🔸 ДПС зазначає, що факт настання обставин непереборної сили підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України.
🔸 З питання необхідності отримання сертифіката про форс-мажорні обставини у випадку пожежі ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України.
🔸 Питання правильності заповнення заяви про засвідчення форс-мажорних обставин і форми такої заяви ДПС відносить не до своєї компетенції.
✅ Податок на прибуток щодо списання запасів, ТМЦ і готової продукції
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат при списанні запасів, у тому числі ТМЦ і готової продукції, втрачених унаслідок форс-мажорних обставин.
🔸 Такі операції, за позицією ДПС, відображаються за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
✅ Податок на прибуток щодо списання знищених виробничих основних засобів
🔸 ДПС зазначає, що при списанні виробничих основних засобів застосовуються різниці, встановлені ст. 138 ПКУ.
🔸 У разі знищення виробничих основних засобів, призначених для використання у господарській діяльності, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної за даними бухгалтерського обліку.
🔸 Одночасно фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості такого об’єкта, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ.
🔸 Водночас ДПС окремо підкреслює, що списання запасів, зокрема ТМЦ і готової продукції, здійснюється за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.244 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.138 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.36 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.
🔸 п. 44.1 ПКУ.
🔸 п. 44.2 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 ст. 186 ПКУ.
🔸 п. 189.1 ПКУ.
🔸 п. 189.9 ПКУ.
🔸 п. 189.10 ПКУ.
🔸 ст. 187 ПКУ.
🔸 п. 198.5 ПКУ.
🔸 ст. 201 ПКУ.
🔸 п. 321 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.
🔸 ст. 138 ПКУ.
🔸 п. 138.1 ПКУ.
🔸 п. 138.2 ПКУ.
🔸 пп. 138.3.2 ПКУ.
🔸 ст. 4, абз. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 10 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
🔸 п. 4 розділу IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142.
🔸 ч. 1 ст. 14¹, ч. 2 ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні».
🔸 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, зі змінами та доповненнями.
🔸 Узагальнююча податкова консультація щодо документального підтвердження знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки знищення ТМЦ внаслідок бойових дій, якщо йдеться саме про товарно-матеріальні цінності, придбані з ПДВ.
🔸 Для порівняння корисною є ситуація з документальним підтвердженням знищення товарів та основних засобів без сертифіката ТПП.
🔸 Окремий податковий аспект виникає щодо податкових різниць при списанні знищеного майна та періоду їх відображення.
🔸 Після пошкодження майна можуть також виникати питання щодо ПДВ при використанні будматеріалів для відновлення приміщень.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua