💬 Джерело
ІПК ДПС від 05.01.2026 № 71/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство повідомило, що внаслідок військової агресії рф було пошкоджено та зруйновано орендоване складське приміщення.
🔸 У результаті цього відбулося повне знищення товарних запасів, що належали Підприємству.
🔸 Серед знищених запасів були імпортовані товари, при ввезенні яких сплачувалися митні платежі, ПДВ, акцизний податок, а також придбавалися акцизні марки.
🔸 Факт пожежі підтверджено актом про пожежу, довідкою про підтвердження факту пожежі та висновком про причини її виникнення, виданими ГУ ДСНС.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має Підприємство право зменшити раніше нараховані податкові зобов’язання за митними платежами щодо імпортованих товарів, знищених унаслідок пожежі.
🔸 Які документи необхідні для підтвердження факту знищення імпортованих товарів для застосування відповідних наслідків щодо митних платежів.
🔸 Чи може Підприємство не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при списанні знищених товарів унаслідок форс-мажорних обставин за наявності підтвердних документів.
🔸 Чи виникає у Підприємства обов’язок із нарахування акцизного податку у разі знищення алкогольних напоїв за наявності підтвердних документів.
🔸 Які документи є належним підтвердженням форс-мажорних обставин для цілей звільнення від оподаткування ПДВ та акцизним податком у наведеній ситуації.
🔸 Які податкові наслідки виникають щодо податку на прибуток підприємств, зокрема:
🔸 чи може Підприємство включити вартість знищених товарів до складу витрат;
🔸 чи потрібно коригувати фінансовий результат до оподаткування на суму списаних запасів або інших активів, знищених унаслідок пожежі;
🔸 які документи підтверджують правомірність такого відображення витрат у бухгалтерському та податковому обліку.
🔸 Яку інформацію, у якому обсязі та до яких контролюючих органів необхідно подати для належного оформлення та проведення зазначених операцій.
📝 Відповідь ДПС
✅ Митні платежі, ПДВ при імпорті та акциз при ввезенні
🔸 ДПС зазначає, що податкові зобов’язання з акцизного податку щодо ввезених на митну територію України підакцизних товарів, які підлягають маркуванню, виникають при поданні митної декларації для митного оформлення та сплачуються під час придбання марок акцизного податку з доплатою за потреби на день подання митної декларації.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що податкові зобов’язання щодо ввезених на митну територію України підакцизних товарів у Підприємства виникли саме при їх імпорті.
🔸 ДПС зазначає, що ПКУ передбачає коригування податкових зобов’язань з акцизного податку за імпортованими підакцизними товарами у випадку повернення таких товарів продавцю у зв’язку з непридатністю для реалізації на митній території України та за наявності умов, визначених п. 218.4 ПКУ.
🔸 ДПС прямо вказує, що інших випадків коригування податкових зобов’язань з акцизного податку щодо імпортованих підакцизних товарів ПКУ не передбачає.
🔸 Також ДПС зазначає, що положення ПКУ не містять підстав для коригування нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ при ввезенні товару на митну територію України, який надалі було знищено внаслідок форс-мажорних обставин.
🔸 Питання повернення раніше нарахованих податкових зобов’язань з митних платежів за операціями імпорту товарів, які були знищені внаслідок пожежі, ДПС відносить до компетенції Державної митної служби України та рекомендує звернутися саме до неї.
✅ ПДВ при списанні знищених товарів
🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного чи надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в такому випадку при списанні знищених товарів обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ не виникає.
🔸 Для цілей застосування п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ факт настання форс-мажорних обставин підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України.
✅ Акцизний податок у разі знищення алкогольних напоїв
🔸 ДПС зазначає, що у Підприємства не виникає обов’язок щодо нарахування акцизного податку у разі знищення алкогольних напоїв, якщо Підприємство документально зафіксувало втрати підакцизного товару та надало контролюючим органам необхідні докази того, що такий товар утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим.
🔸 Як підтвердження знищення або втрати товарів ДПС називає відповідні первинні документи та сертифікат про форс-мажорні обставини.
🔸 У цій ІПК ДПС окремо вказує, що якщо імпортовані підакцизні товари були знищені чи пошкоджені внаслідок обстрілу складу, що підтверджується належними інвентаризаційними документами та сертифікатом торгово-промислової палати, і їх використання на території України стало неможливим, акцизний податок не нараховується.
✅ Податок на прибуток
🔸 ДПС зазначає, що врахування у складі витрат втрат від псування або знищення майна здійснюється на підставі відповідних первинних документів, за умови проведення обов’язкової інвентаризації та за наявності сертифіката про форс-мажорні обставини.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат при списанні власних знищених товарно-матеріальних цінностей.
🔸 Такі операції, за висновком ДПС, відображаються за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток.
🔸 Якщо відбувається списання основних засобів, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється відповідно до ст. 138 розд. III ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що у разі руйнування основних засобів під час дії воєнного стану платник податку при їх списанні з балансу здійснює коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 138.1 і 138.2 ПКУ.
✅ Плата за марки акцизного податку
🔸 У цій ІПК ДПС окремо зазначає, що відповідно до норм ПКУ та Положення № 1251 плата за марки акцизного податку поверненню не підлягає.
✅ Щодо обсягу інформації та органів, до яких її слід подавати
🔸 ІПК містить висновки щодо підтвердних документів для цілей ПДВ, акцизного податку та податку на прибуток.
🔸 Окремої прямої відповіді щодо того, яку саме інформацію, у якому обсязі та до яких контролюючих органів необхідно подати Підприємству для належного оформлення та проведення зазначених операцій, у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ
🔸 п. 52.2 ПКУ
🔸 пп. 14.1.5 ПКУ
🔸 пп. 14.1.145 ПКУ
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ
🔸 пп. 14.1.211 ПКУ
🔸 пп. 14.1.212 ПКУ
🔸 пп. 14.1.244 ПКУ
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ
🔸 пп. «а», «в» п. 185.1 ПКУ
🔸 п. 198.5 ПКУ
🔸 п. 212.1 ПКУ, зокрема пп. 212.1.2, 212.1.11
🔸 п. 213.1 ПКУ, зокрема пп. 213.1.3, 213.1.6, 213.1.9
🔸 ст. 215 ПКУ, зокрема пп. 215.3.1 ПКУ
🔸 п. 216.2 ПКУ
🔸 п. 216.3 ПКУ
🔸 п. 216.4 ПКУ
🔸 п. 218.4 ПКУ
🔸 п. 222.2 ПКУ, зокрема пп. 222.2.2
🔸 п. 226.6 ПКУ
🔸 пп. 138.1, 138.2 ПКУ
🔸 п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ
🔸 розд. III ПКУ та підрозд. 4 розд. XX ПКУ
🔸 розд. V ПКУ та підрозд. 2 розд. XX ПКУ
🔸 розд. VI ПКУ та підрозд. 5 розд. XX ПКУ
🔸 ч. 1, 2 ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 ст. 1, ч. 2 ст. 3, п. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 п. 4 розд. IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142
🔸 пп. 27 ч. 1 ст. 4 Митного кодексу України від 13.03.2012 № 4495-VI
🔸 Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 22 липня 2022 року № 951)
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути ПДВ-наслідки списання знищених ТМЦ, якщо потрібно детальніше розібрати саме питання ненарахування «компенсуючих» ПДВ-зобов’язань.
🔸 Для митного контексту також корисно переглянути ситуацію про втрату товарів на митному складі та наслідки для податкового кредиту з ПДВ.
🔸 Окремий сценарій виникає у разі знищення імпортованих товарів, звільнених від ПДВ, коли додатково постає питання їх цільового використання.
🔸 Для іншої ЗЕД-ситуації варто врахувати підхід до знищення імпортного товару до митного оформлення, зокрема щодо строків розрахунків у ЗЕД.
🔸 Для порівняння з експортною операцією можна переглянути ситуацію про втрату експортного товару до фактичного вивезення.
🔸 Якщо після пожежі підприємство відновлює приміщення, окремо може бути корисним матеріал про відновлення пошкоджених складських приміщень.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua