💬 Джерело

ІПК ДПС від 17.11.2025 № 6127/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Господарство отримало ІПК ДПС від 19.09.2025 № 5063/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ при списанні посівів, які загинули внаслідок обставин непереборної сили під час дії воєнного стану.

🔸 Після отримання цієї ІПК у Господарства виникли додаткові питання щодо документального підтвердження знищення товарів і загибелі посівів, статусу таких посівів та використаних для їх вирощування матеріалів, а також щодо значення сертифіката ТПП для цілей ненарахування податкових зобов’язань з ПДВ.

🤔 Питання платника податків

🔸 Які документи підтверджують факт знищення або втрати товарів внаслідок дії обставин непереборної сили?

🔸 Які документи підтверджують факт загибелі посівів?

🔸 Чи належать посіви, які загинули внаслідок природних явищ, зокрема засухи, до сільськогосподарських культур?

🔸 Чи є засоби захисту рослин, насіння та добрива, використані для вирощування посівів, які загинули внаслідок засухи, «товарами» у розумінні ПКУ?

🔸 Чи є сертифікат ТПП, у якому зазначено про неможливість нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ у відповідний строк через виняткові погодні умови, підставою для ненарахування податкових зобов’язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо підтвердження знищення товарів, загибелі посівів та значення сертифіката ТПП

🔸 ДПС зазначає, що підтвердженням факту знищення або втрати товарів внаслідок дії обставин непереборної сили можуть бути відповідні первинні бухгалтерські документи, а також сертифікат, що підтверджує настання таких обставин, який видається Торгово-промисловою палатою України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що наявність сертифіката ТПП є обов’язковою для застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ в частині незастосування п. 198.5 ПКУ у випадку, коли товари, що не класифікуються як основні виробничі або невиробничі засоби, списуються у зв’язку з їх знищенням або втратою внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного чи надзвичайного стану.

🔸 ДПС також зазначає, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ необхідно враховувати, як відповідні операції відображаються у бухгалтерському обліку платника податку.

🔸 Питання документального оформлення та відображення в бухгалтерському обліку операцій зі списання або знищення товарів внаслідок обставин непереборної сили, у тому числі загиблих посівів внаслідок засухи, ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.

✅ Щодо належності загиблих посівів до сільськогосподарських культур

🔸 Питання щодо належності посівів, які загинули внаслідок природних явищ, зокрема засухи, до сільськогосподарських культур ДПС відносить до компетенції Міністерства аграрної політики та продовольства України.

✅ Щодо статусу засобів захисту рослин, насіння та добрив

🔸 ДПС зазначає, що якщо використані для вирощування загиблих посівів засоби захисту рослин, насіння та добрива згідно з даними бухгалтерського обліку обліковуються Господарством як матеріальні активи, то вони відповідають визначенню «товари» у розумінні пп. 14.1.244 ПКУ.

✅ Щодо ІПК, на яку посилався платник

🔸 ДПС окремо вказує, що ІПК від 19.09.2025 № 5063/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК була надана іншому платнику податку з урахуванням обставин, наведених саме у його зверненні.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.244 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 189.1 ПКУ

🔸 п. 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ

🔸 ч. 1 – 2 ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»

🔸 ч. 2 ст. 3, абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для ширшого розуміння можна переглянути правила для запасів і основних засобів, оскільки підхід до підтвердження форс-мажору залежить від виду активу.

🔸 Окремо можна порівняти знищення ТМЦ внаслідок бойових дій, якщо активи були придбані з ПДВ та використовувалися у господарській діяльності.

🔸 Якщо в ситуації виникає питання відшкодування збитків, корисним буде матеріал про страхове відшкодування за знищені активи.

🔸 Для ЗЕД-контексту можна окремо переглянути втрату експортного товару, коли товар був знищений до фактичного вивезення за межі України.

🔸 Якщо платник отримує кошти у зв’язку зі знищенням посівів, варто окремо врахувати компенсацію за знищення посівів.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua