💬 Джерело
ІПК ДПС від 01.09.2025 № 4694/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Платник ПДВ – поклажодавець передав іншому платнику ПДВ – зберігачу пальне на відповідальне зберігання без переходу права власності на таке пальне.
🔸 Пальне було раніше придбане поклажодавцем з ПДВ.
🔸 Під час зберігання це пальне було втрачено (знищено) внаслідок обставин непереборної сили у період дії воєнного стану.
🔸 Як зазначено у зверненні, такі обставини пов’язані з бойовими діями, спричиненими російською збройною агресією.
🔸 Наявність обставин непереборної сили підтверджується сертифікатом Торгово-промислової палати України та встановлена рішенням суду.
🔸 У зв’язку з цим зберігач за рішенням суду має перерахувати поклажодавцю грошові кошти у розмірі вартості втраченого пального без ПДВ як компенсацію збитків.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вважатиметься операцією з постачання товарів компенсація зберігачем збитків шляхом перерахування поклажодавцю коштів у розмірі вартості втраченого пального без ПДВ?
🔸 Чи повинен поклажодавець у разі отримання такої компенсації скласти на зберігача та зареєструвати податкову накладну і акцизну накладну?
🔸 Чи підлягає оподаткуванню ПДВ операція з компенсації зберігачем збитків у розмірі вартості втраченого пального, знищеного внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ПДВ на суму компенсації
🔸 ДПС зазначає, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг, а не саме отримання коштів.
🔸 Водночас у цій ІПК ДПС вказує, що кошти, які за своєю фактичною сутністю є відшкодуванням вартості втраченого майна, розцінюються як компенсація вартості такого майна.
🔸 Таку компенсацію ДПС включає до бази оподаткування ПДВ як суму, пов’язану з компенсацією вартості майна.
🔸 Тому, за позицією ДПС, у разі отримання від зберігача грошових коштів у розмірі вартості втраченого пального поклажодавець повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ.
🔸 За такою операцією поклажодавець повинен скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну у строки, встановлені ПКУ.
✅ Щодо акцизної накладної у поклажодавця
🔸 ДПС зазначає, що отримання поклажодавцем компенсації вартості пального від зберігача не є операцією з реалізації пального у розумінні абз. 2 пп. 14.1.212 ПКУ.
🔸 У зв’язку з цим складати акцизну накладну на зберігача при отриманні такої компенсації поклажодавцю не потрібно.
✅ Щодо обов’язку зберігача з акцизного податку
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у зберігача виникає обов’язок скласти акцизну накладну на обсяги втраченого пального.
✅ Щодо меж наданої консультації
🔸 ДПС окремо зазначає, що наведеної у запиті інформації недостатньо для надання більш детальної відповіді.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.32 ПКУ
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ
🔸 пп. 14.1.202 ПКУ
🔸 абз. 2 пп. 14.1.212 ПКУ
🔸 п. 185.1 ПКУ
🔸 п. 188.1 ПКУ
🔸 пп. 213.1.9, 213.1.14 ПКУ
🔸 пп. 201.1, 201.10 ПКУ
🔸 п. 231.1 ПКУ
🔸 частина перша ст. 936, частини перша та друга ст. 938, частина перша ст. 949, частина перша ст. 950, частина перша ст. 951 Цивільного кодексу України
🔸 ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами
🔸 Закон України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо варто врахувати підхід ДПС до списання знищеного палива, якщо йдеться не про компенсацію зберігачем, а про втрату власних ПММ платника.
🔸 Для ширшого контексту можна окремо переглянути ПДВ-наслідки отримання компенсації за знищене майно, оскільки ДПС аналізує сутність отриманих коштів для цілей ПДВ.
🔸 Суміжним є підхід ДПС до втрати майна за договором зберігання, коли спір стосується не пального, а зерна на окупованій території.
🔸 Якщо ситуація стосується не пального на зберіганні, а інших підакцизних товарів, корисно окремо переглянути акцизні наслідки знищення підакцизних товарів.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua