💬 Джерело

ІПК ДПС від 06.08.2025 № 4234/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Підприємство отримує компенсацію за знищення посівів під час виконання службового завдання Оператором газорозподільної системи України на полях, які належать Підприємству або якими воно користується.

🔸 У травні 2025 року був складений акт про нанесення збитків, а у червні 2025 року грошові кошти за таким актом були перераховані на рахунок Підприємства.

🔸 Обидві сторони є платниками ПДВ.

🔸 Для вирощування знищених посівів Підприємство використовувало, зокрема, насіння та добрива, придбані в інших постачальників.

🔸 Рішення про пересів відповідних площ не приймалося.

🔸 При цьому насіння було використано з власного урожаю 2024 року.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ на суму отриманої компенсації за знищення посівів, і як така операція відображається в бухгалтерському обліку?

🔸 Що є завданими збитками, як здійснюється їх відшкодування фізичній особі, чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ на суму збитків, і як така операція відображається в бухгалтерському обліку?

🔸 Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ на вартість товарів/послуг, використаних для вирощування посівів, що загинули, яка ставка ПДВ застосовується, і як така операція відображається в бухгалтерському обліку?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо ПДВ-наслідків отримання компенсації за знищені посіви

🔸 ДПС зазначає, що ПДВ-наслідки залежать від сутності отриманих коштів, а не лише від юридичного оформлення операції.

🔸 Якщо кошти за своєю сутністю є оплатою неустойки, штрафних санкцій або відшкодуванням шкоди внаслідок невиконання чи неналежного виконання договірних зобов’язань, такі суми до бази оподаткування ПДВ не включаються, а податкові зобов’язання з ПДВ при їх отриманні не нараховуються.

🔸 Якщо кошти за своєю сутністю є компенсацією вартості втраченого, пошкодженого або зіпсованого майна, у тому числі посівів, сума такого відшкодування включається до бази оподаткування ПДВ відповідної операції.

🔸 У такому випадку платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у строки, встановлені ПКУ.

✅ Щодо нарахування ПДВ за п. 198.5 ПКУ на товари/послуги, використані для вирощування знищених посівів

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо внаслідок незалежних від платника обставин були пошкоджені або знищені посіви, а придбані з ПДВ товари/послуги, використані для їх вирощування, списуються, податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ визначаються залежно від подальшого включення вартості таких товарів/послуг до вартості іншої готової продукції.

🔸 Податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ нараховуються, якщо вартість таких товарів/послуг не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню ПДВ.

🔸 Податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються, якщо вартість таких товарів/послуг включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню ПДВ.

✅ Щодо застосування п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ

🔸 ДПС окремо зазначає, що п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ діє тимчасово протягом воєнного або надзвичайного стану.

🔸 За цією нормою товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях та знищені або втрачені внаслідок обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану, не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.

🔸 До таких операцій норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються.

🔸 ДПС окремо вказує, що на придбані з ПДВ послуги норми п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ не поширюються.

🔸 Факт настання обставин непереборної сили підтверджується сертифікатом Торгово-промислової палати України.

✅ Щодо бухгалтерського обліку

🔸 Питання відображення зазначених у зверненні операцій у бухгалтерському обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України та рекомендує звернутися саме до нього.

✅ Щодо класифікації збитків і процедури їх відшкодування

🔸 Питання класифікації збитків та процедури їх відшкодування ДПС відносить не до своєї компетенції.

✅ Щодо окремих поставлених питань, на які ІПК не містить самостійної відповіді

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про ставку ПДВ при нарахуванні податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ ІПК не містить.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про відшкодування збитків фізичній особі ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 ст. 5 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 ст. 36 ПКУ

🔸 пп. 14.1.185 ПКУ

🔸 пп. 14.1.191 ПКУ

🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 п. 188.1 ПКУ

🔸 пп. «а» п. 198.1 ПКУ

🔸 п. 198.3 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 пп. 213.1.9 ПКУ

🔸 пп. 213.1.14 ПКУ

🔸 п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ

🔸 пп. 201.1, 201.7, 201.10 ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

🔸 ст. 22 Цивільного кодексу України

🔸 п. 1, 3, 4, 6 Порядку визначення та відшкодування збитків власникам землі та землекористувачам, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 19 квітня 1993 року № 284

🔸 Положення про Міністерство фінансів України, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375

🔸 Закон України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для питань підтвердження форс-мажору та статусу використаних агроматеріалів варто окремо переглянути документальне підтвердження списання загиблих посівів.

🔸 Якщо зведену податкову накладну за п. 198.5 ПКУ вже було складено, корисним буде матеріал про коригування зведеної податкової накладної після загибелі посівів.

🔸 Для ширшого розмежування підходів до різних видів активів можна переглянути правила для запасів і основних засобів при форс-мажорі.

🔸 Суміжним є питання ПДВ-наслідків знищення ТМЦ через бойові дії, якщо йдеться не про посіви, а про товарно-матеріальні цінності.

🔸 Для порівняння з іншим видом відшкодування можна переглянути ПДВ при отриманні страхового відшкодування.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua