💬 Джерело

ІПК ДПС від 30.07.2025 № 4117/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 У виробничо-складському приміщенні ТОВ 29.06.2025 сталася пожежа.

🔸 Унаслідок пожежі постраждало саме приміщення, а також було знищено або пошкоджено обладнання, запаси та готову продукцію.

🔸 Факт пожежі підтверджено актом про пожежу, складеним ГУ ДСНС України у відповідній області.

🔸 ТОВ перебуває на загальній системі оподаткування.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібно нараховувати ПДВ при списанні виробничих основних засобів, товарно-матеріальних цінностей і готової продукції, знищених або пошкоджених унаслідок пожежі?

🔸 Які документи підтверджують знищення або зруйнування виробничих основних засобів, товарно-матеріальних цінностей і готової продукції внаслідок пожежі?

🔸 Чи потрібно коригувати фінансовий результат до оподаткування на суму списаних активів для цілей податку на прибуток?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо ПДВ при списанні товарів, запасів і готової продукції

🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного або надзвичайного стану, вони не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.

🔸 У такому випадку обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, а також складати і реєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН у ТОВ не виникає.

✅ Щодо ПДВ при списанні виробничих основних засобів

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що особливості оподаткування ПДВ операцій з ліквідації або списання основних засобів у зв’язку з їх знищенням чи зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також документального підтвердження таких фактів, визначено в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673.

🔸 ДПС також наводить норму п. 189.9 ПКУ, за якою правило про оподаткування ліквідації основних засобів не застосовується, якщо їх знищення або зруйнування внаслідок дії обставин непереборної сили підтверджено відповідно до законодавства.

✅ Щодо документального підтвердження знищення або зруйнування активів

🔸 ДПС зазначає, що факт настання обставин непереборної сили підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України.

🔸 У разі ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках ліквідації без згоди платника, у тому числі при пожежі, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджено відповідно до законодавства.

🔸 Такими документами, за висновком ДПС, можуть бути:

🔸 сертифікат ТПП України, що підтверджує факт настання обставин непереборної сили;

🔸 акт про пожежу, складений відповідно до Порядку обліку пожеж та їх наслідків;

🔸 витяг з ЄРДР – у разі викрадення основних засобів;

🔸 інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування або викрадення основних виробничих чи невиробничих основних засобів.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо документального підтвердження знищення товарно-матеріальних цінностей і готової продукції у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо коригування фінансового результату для цілей податку на прибуток

🔸 ДПС зазначає, що у разі знищення або зруйнування виробничих основних засобів, призначених для використання в господарській діяльності, а також невиробничих основних засобів, ТОВ здійснює коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 138.1 та 138.2 ПКУ.

🔸 Щодо іншого майна, яке обліковується у складі запасів і списується за результатами інвентаризації, ДПС вказує, що різниці для коригування фінансового результату до оподаткування не виникають.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 1.1 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.244 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.138 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.191 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.185 ПКУ.

🔸 п. 44.1 ПКУ.

🔸 п. 44.2 ПКУ.

🔸 п. 185.1 ПКУ.

🔸 п. 189.9 ПКУ.

🔸 п. 198.5 ПКУ.

🔸 ст. 187 ПКУ.

🔸 ст. 198 ПКУ.

🔸 ст. 201 ПКУ.

🔸 п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ.

🔸 п. 138.1 ПКУ.

🔸 п. 138.2 ПКУ.

🔸 пп. 138.3.2 ПКУ.

🔸 Указ Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні».

🔸 Закон України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX.

🔸 ст. 10, ст. 6, ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 «Про затвердження Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації».

🔸 спільний наказ Міністерства економіки України та Фонду державного майна України від 18.10.2022 № 3904/1223, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 02.12.2022 за № 1522/38858.

🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419.

🔸 п. 4 розд. IV, п. 6 розд. IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142.

🔸 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704.

🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України від 13 квітня 2012 року № 4651-VI.

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість».

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для окремого розмежування підходу ДПС до різних видів активів варто переглянути правила для основних засобів і запасів при підтвердженні форс-мажору сертифікатом ТПП.

🔸 Якщо після пожежі підприємство відновлює приміщення, окремо може бути корисним матеріал про відновлення пошкоджених складських приміщень та можливі ПДВ-наслідки використання будматеріалів.

🔸 У разі отримання компенсації від страхової компанії варто окремо врахувати ПДВ-наслідки страхового відшкодування після знищення запасів або основних засобів.

🔸 Якщо серед втрачених запасів були імпортовані або підакцизні товари, доречно окремо переглянути знищення імпортованих або підакцизних товарів під час воєнного стану.

🔸 Для зовнішньоекономічних ситуацій окреме значення має втрата товару до фактичного експорту, зокрема якщо право власності ще не перейшло до покупця-нерезидента.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua