💬 Джерело

ІПК ДПС від 16.07.2025 № 3836/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 ТОВ здійснює діяльність у сфері оптової торгівлі.

🔸 У період дії воєнного стану товари ТОВ, які зберігалися на орендованому складі, були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили.

🔸 Для підтвердження факту знищення (втрати) товарів ТОВ має, зокрема, договір суборенди нерухомого майна, лист орендодавця про надання копії акта про пожежу, копію акта про пожежу, складеного районним управлінням ГУ ДСНС України у області, витяг з Єдиного реєстру судових рішень про реєстрацію кримінального провадження, постанову районного управління ГУ Нацполіції у області про залучення представника потерпілого ТОВ у кримінальному провадженні, наказ про проведення позапланової інвентаризації тощо.

🔸 У зверненні зазначено, що майнова шкода ТОВ пов’язана з бойовими діями країни-агресора російської федерації внаслідок падіння уламків під час масованих обстрілів території області.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи достатньо ТОВ для застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ перелічених у зверненні документів?

🔸 Чи необхідно ТОВ для застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, крім перелічених у зверненні документів, отримати сертифікат Торгово-промислової палати про настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) в описаній ситуації?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо ПДВ-наслідків знищення товарів

🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного чи надзвичайного стану, то за п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в такому разі у ТОВ не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ.

✅ Щодо підтвердження форс-мажору для застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що для цілей застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору) підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України.

✅ Щодо документів, перелічених у зверненні

🔸 ІПК містить висновок про необхідність сертифіката Торгово-промислової палати України для підтвердження форс-мажору для цілей застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про достатність саме перелічених у зверненні документів без такого сертифіката ІПК не містить.

✅ Щодо застосування УПК № 673

🔸 ДПС зазначає, що положення УПК № 673 застосовуються виключно до операцій з ліквідації (списання) основних засобів, а не товарів.

✅ Щодо порядку списання знищеного або зіпсованого майна

🔸 ДПС вказує, що з питань порядку списання підприємствами знищеного або зіпсованого майна у зв’язку із російською збройною агресією проти України на офіційному вебпорталі ДПС розміщено відповідне роз’яснення.

✅ Щодо посилання на іншу індивідуальну податкову консультацію

🔸 ДПС зазначає, що індивідуальна податкова консультація, наведена у зверненні, була надана конкретному платнику податків з урахуванням опису його питань і фактичних обставин.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така консультація має індивідуальний характер і не може використовуватися іншими платниками податків.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 ст. 5 ПКУ

🔸 пп. 14.1.36 ПКУ

🔸 пп. 14.1.244 ПКУ

🔸 пп. «а» п. 185.1 ПКУ

🔸 п. 189.9 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ

🔸 Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ч. 2 ст. 3, абз. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 10

🔸 Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142, п. 5 розділу І

🔸 Закон України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні», ч. 2 ст. 14¹

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість»

🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Окремо можна врахувати втрату експортного товару до фактичного вивезення, якщо товар був призначений для нерезидента, але не був фактично вивезений за межі митної території України.

🔸 Для імпортного контексту корисно переглянути втрату товарів на митному складі, де акцент зроблено на податковому кредиті та митних документах.

🔸 Якщо товари були ввезені із застосуванням ПДВ-пільги, окремо варто врахувати знищення імпортованих товарів, ввезених із ПДВ-пільгою.

🔸 Для ситуацій після пошкодження складу можна додатково переглянути будматеріали для відновлення пошкоджених приміщень, якщо підприємство не списує товари, а використовує придбані матеріали для ремонту.

🔸 Як альтернативний сценарій можна врахувати списання зіпсованого товару через відсутність електроенергії, якщо втрата активів пов’язана з псуванням, а не з фізичним знищенням складу.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua