💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.06.2025 № 3396/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює господарську діяльність з імпорту / експорту електронних пристроїв на територію України, а також їх продажу на митній території України.
🔸 Товариство є платником податку на прибуток підприємств у загальному порядку.
🔸 06.04.2025 внаслідок обстрілу військовими російської федерації орендованого складського приміщення виникла пожежа, через яку було знищено товар Товариства.
🔸 Йдеться про імпортований на територію України товар, задекларований для здійснення господарської діяльності.
🔸 У зверненні зазначено, що факт знищення підтверджується пам’яткою про процесуальні права та обов’язки потерпілого у кримінальному провадженні, витягом з ЄРДР у кримінальному провадженні та висновком про причини виникнення пожежі.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи достатньо документів, доданих до звернення, для врахування витрат у бухгалтерському обліку для цілей оподаткування податком на прибуток у зв’язку зі знищенням товарів внаслідок збройної агресії російської федерації проти України, а якщо ні – який вичерпний перелік таких документів?
🔸 Чи є сертифікат Торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини за фактом пожежі та знищення майна підставою для звільнення від сплати задекларованого податку на прибуток Товариства за I квартал 2025 року?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо документального підтвердження втрат і бухгалтерського обліку
🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування облік доходів, витрат та інших показників ведеться на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, ведення яких передбачено законодавством.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що врахування у складі витрат у бухгалтерському обліку втрат від псування або знищення майна має здійснюватися на підставі відповідних первинних документів.
🔸 ДПС також вказує на обов’язковість проведення інвентаризації за наявності відповідних підстав, зокрема у разі пожежі.
🔸 У відповіді ДПС посилається на роз’яснення Міністерства фінансів України щодо порядку списання знищеного або зіпсованого майна у зв’язку зі збройною агресією РФ проти України.
🔸 Окремого вичерпного переліку документів у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо сертифіката ТПП і податку на прибуток
🔸 ДПС наводить норми Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» № 671/97-ВР щодо форс-мажорних обставин та повноважень Торгово-промислової палати України і уповноважених нею регіональних торгово-промислових палат засвідчувати такі обставини та видавати сертифікат.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в загальному порядку врахування у складі витрат у бухгалтерському обліку втрат від псування або знищення майна повинно здійснюватися, зокрема, за наявності сертифіката про форс-мажорні обставини.
🔸 Разом з тим ДПС зазначає, що об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування з урахуванням різниць, передбачених ПКУ.
🔸 ДПС прямо вказує, що ПКУ не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат при списанні власних знищених запасів (товарів).
🔸 Тому, за позицією ДПС у цій ІПК, операції зі списання знищених товарів відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток згідно з правилами бухгалтерського обліку.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про звільнення від сплати задекларованого податку на прибуток за I квартал 2025 року ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 п. 44.2 ПКУ
🔸 пп. 134.1.1 ПКУ
🔸 ст. 1, ст. 6, ст. 9, ст. 10 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, зі змінами
🔸 Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419, зі змінами
🔸 п. 4 розділу IV, Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142, зі змінами
🔸 Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 22 липня 2022 року № 951), зі змінами
🔸 ст. 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 лист Міністерства фінансів України від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо варто враховувати ПДВ-питання щодо знищених ТМЦ, якщо такі активи були придбані з ПДВ та використовувалися у господарській діяльності.
🔸 Якщо товар був призначений для експорту, додатково може бути релевантною ситуація втрати експортного товару до фактичного вивезення.
🔸 Після пошкодження складу окремо можуть виникати питання щодо ПДВ при відновленні пошкоджених приміщень.
🔸 Для іншого виду активів можна переглянути підхід ДПС до ситуації, коли використовується сертифікат ТПП для безнадійної заборгованості.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua