💬 Джерело
ІПК ДПС від 11.02.2025 № 677/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Підприємство визнано банкрутом, і щодо нього відкрито ліквідаційну процедуру.
🔸 До відкриття провадження у справі про банкрутство у Підприємства обліковувався залишок від’ємного значення ПДВ.
🔸 Це від’ємне значення виникло у зв’язку з придбанням товарів для використання у господарській діяльності.
🔸 Такі товари були знищені внаслідок захоплення орендованих складських та офісних приміщень збройними формуваннями російської федерації на території населених пунктів, які перебували в тимчасовій окупації.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягає зарахуванню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до повного погашення за рахунок податкових зобов’язань податковий кредит, сформований за рахунок придбання товарів для використання у господарській діяльності, які були знищені внаслідок повномасштабного вторгнення російської федерації?
🔸 Чи підлягає такий податковий кредит підприємства-банкрута включенню до обрахунку суми бюджетного відшкодування?
🔸 Чи підлягає такий податковий кредит підприємства-банкрута списанню?
🔸 Які альтернативні способи використання такого податкового кредиту можливі?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо формування та збереження податкового кредиту за знищеними товарами
🔸 ДПС зазначає, що право на податковий кредит виникає на підставі належним чином складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, а її показники мають відповідати первинним документам за господарською операцією.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо товари були придбані для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного чи надзвичайного стану, такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.
🔸 У зв’язку з цим у Підприємства не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ та складати і реєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН.
✅ Щодо бюджетного відшкодування
🔸 ДПС зазначає, що суми ПДВ, включені до складу податкового кредиту при придбанні товарів, які згодом були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану, не включаються до обрахунку суми бюджетного відшкодування.
🔸 У цій ІПК ДПС прямо вказує, що такий податковий кредит не може бути використаний для бюджетного відшкодування.
✅ Щодо подальшого використання від’ємного значення
🔸 ДПС зазначає, що суми ПДВ за такими товарами зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до їх повного погашення.
🔸 Тобто в межах цієї ІПК ДПС прямо визнає можливість подальшого перенесення такого від’ємного значення до наступних звітних періодів.
✅ Щодо списання податкового кредиту та альтернативних способів його використання
🔸 У цій ІПК ДПС не вказує, що такий податковий кредит підлягає списанню.
🔸 ДПС зазначає, що використання від’ємного значення суми, розрахованої згідно з п. 200.1 ПКУ, в інший спосіб ПКУ не передбачено.
🔸 Тому як допустимі варіанти ДПС називає лише ті способи використання від’ємного значення, які прямо визначені ст. 200 ПКУ, з урахуванням спеціального обмеження щодо невключення сум ПДВ за знищеними товарами до бюджетного відшкодування.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 п. 198.3 ПКУ
🔸 п. 198.5 ПКУ
🔸 п. 198.6 ПКУ
🔸 п. 200.1 ПКУ
🔸 п. 200.4 ПКУ
🔸 п. 200-1.3 ПКУ
🔸 п. 201.11 ПКУ
🔸 п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
🔸 пп. 69.29 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ
🔸 частина друга статті 3, частина перша статті 10 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
🔸 стаття 14-1 Закону України від 02.12.1997 № 671/97/ВР «Про торгово-промислові палати в Україні»
🔸 лист Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо можна переглянути ненарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань за знищеними ТМЦ, якщо ключовим є застосування п. 198.5 ПКУ.
🔸 Для ЗЕД-сценаріїв доречно окремо переглянути втрату експортного товару до фактичного вивезення, де додатково виникають питання нульової ставки ПДВ та митної декларації.
🔸 Для митного контексту корисним буде матеріал про втрату товарів на митному складі, де акцент зроблено на податковому кредиті за імпортованими товарами.
🔸 Як окремий імпортний сценарій можна врахувати знищення пільгово ввезених товарів, якщо товари були ввезені із застосуванням звільнення від ПДВ.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua