💬 Джерело
ІПК ДПС від 14.05.2024 № 2713/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 У будівлі цеху забою та переробки птиці сталася пожежа.
🔸 Унаслідок пожежі були знищені конструктивні елементи будівлі та технологічне обладнання, зокрема холодильні камери.
🔸 У складських приміщеннях було знищено готову сільськогосподарську продукцію птахівництва та виробничі запаси.
🔸 Факт знищення майна зафіксовано в акті інвентаризаційної комісії.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняється Товариство від нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ на вартість знищених у пожежі готової продукції та виробничих запасів з урахуванням п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?
🔸 Чи потрібно Товариству під час дії воєнного або надзвичайного стану отримувати сертифікат Торгово-промислової палати про настання форс-мажорних обставин для звільнення від нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ на вартість знищених у пожежі готової продукції та виробничих запасів?
🔸 Чи може Товариство як підставу для ненарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ щодо знищених у пожежі готової продукції та виробничих запасів використати акт про пожежу і сертифікат ТПП України?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо знищених готової продукції та виробничих запасів
🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили в період дії воєнного чи надзвичайного стану, то за п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в такому випадку у Товариства не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, а також складати і реєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну.
✅ Щодо документального підтвердження знищення основних засобів
🔸 ДПС окремо вказує на правила ПДВ-оподаткування при ліквідації або списанні основних засобів, знищених чи зруйнованих унаслідок дії обставин непереборної сили або в інших випадках ліквідації без згоди платника ПДВ.
🔸 ДПС зазначає, що податкові зобов’язання з ПДВ у такому випадку не нараховуються, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства.
🔸 У цій ІПК ДПС посилається на Узагальнюючу податкову консультацію, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673, де визначено підхід до документального підтвердження таких обставин.
✅ Які документи ДПС називає як підтвердження
🔸 ДПС вказує, що документами, які можуть підтверджувати факт знищення або зруйнування основних засобів, зокрема при пожежі, можуть бути сертифікат ТПП України про настання форс-мажорних обставин, акт про пожежу, складений відповідно до законодавства, витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань у разі викрадення, а також інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування або викрадення основних засобів.
✅ Щодо питань про обов’язковість сертифіката ТПП саме для готової продукції та виробничих запасів
🔸 ІПК містить пряму відповідь про ненарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ щодо товарів, знищених унаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного або надзвичайного стану.
🔸 Водночас виклад щодо сертифіката ТПП України, акта про пожежу та інших документів ДПС наводить у контексті ліквідації або списання основних засобів.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про те, чи є сертифікат ТПП України обов’язковим саме для готової продукції та виробничих запасів, ІПК не містить.
🔸 ІПК містить загальне посилання на документи, які можуть підтверджувати відповідні обставини, але не містить окремої прямої відповіді на питання про достатність акта про пожежу і сертифіката ТПП України саме як підстави для ненарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ щодо готової продукції та виробничих запасів.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 14.1.244 ПКУ
🔸 пп. 14.1.138 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 пп. 14.1.191 ПКУ
🔸 пп. 14.1.185 ПКУ
🔸 п. 185.1 ПКУ
🔸 п. 189.9 ПКУ
🔸 п. 198.5 ПКУ
🔸 ст. 201 ПКУ
🔸 п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ
🔸 ст. 4, ч. 1 ст. 10 Закону України від 16 липня 1999 року № 996–XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами
🔸 Указ Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затверджений Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326 «Про затвердження Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації»
🔸 спільний наказ Міністерства економіки України та Фонду державного майна України від 18.10.2022 № 3904/1223, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 02.12.2022 за № 1522/38858
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року № 419 «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності» зі змінами
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за № 1365/26142, «Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань» зі змінами, п. 4 розділу IV, п. 6 розділу IV
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 року № 473 «Про затвердження Порядку виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд» зі змінами
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 03.08.2018 № 673 «Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування податком на додану вартість»
🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030 «Про затвердження Порядку обліку пожеж та їх наслідків» зі змінами
🔸 Кримінальний процесуальний кодекс України від 13 квітня 2012 року № 4651–VI із змінами та доповненнями
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Для аграрних ситуацій окремо варто враховувати ПДВ-наслідки падежу тварин, оскільки податковий результат може залежати від статусу біологічних активів.
🔸 Суміжним є питання списання зіпсованого товару через відсутність електроенергії, якщо втрата активів пов’язана не з пожежею, а з наслідками обстрілів критичної інфраструктури.
🔸 Після пошкодження виробничих або складських приміщень може окремо виникати питання ПДВ щодо використання будматеріалів для відновлення приміщень.
🔸 Для податку на прибуток окремо можна переглянути податкові різниці при списанні знищеного майна, якщо підприємство списує основні засоби, МНМА або запаси після пожежі чи обстрілу.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua