💬 Джерело

ІПК ДПС від 16.02.2024 № 765/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство зберігало зерно соняшника на зерновому складі за договором складського зберігання зерна, укладеним із власником зернового складу.

🔸 Унаслідок військової агресії російської федерації проти України склад опинився на окупованій території, а російські окупаційні війська мають намір провести незаконну конфіскацію зерна соняшника.

🔸 До Запорізької торгово-промислової палати було надано інформацію про такі обставини, копії інвентаризаційних відомостей із зафіксованою нестачею зерна соняшника, у тому числі того, що належить Товариству, а також копію витягу з реєстру досудових розслідувань.

🔸 Товариство отримало копію сертифіката про форс-мажорні обставини від 08.08.2023, виданого Запорізькою торгово-промисловою палатою власнику зернового складу.

🔸 У зазначеному сертифікаті форс-мажорні обставини визначено такими, що настали 24.02.2022 і тривають станом на 08.08.2023.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ при списанні втраченого зерна соняшника?

🔸 Чи застосовуються норми пп. 69.29 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, якщо сума ПДВ за операціями з придбання товарів, які в подальшому були знищені або втрачені внаслідок обставин непереборної сили у період воєнного стану, була включена до складу податкового кредиту в попередніх звітних періодах?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо нарахування ПДВ-зобов’язань при втраті зерна

🔸 ДПС зазначає, що якщо товари були придбані з ПДВ для використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного чи надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в такому випадку у Товариства не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ і складати та реєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за правилами п. 198.5 ПКУ.

🔸 ДПС окремо зазначає, що перелік і види документів, які підтверджують фактичну втрату або знищення майна для цілей застосування п. 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, нормами ПКУ не встановлено.

✅ Щодо меж застосування спеціального правила

🔸 ДПС зазначає, що норми п. 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ поширюються на товари, але не поширюються на придбані з ПДВ послуги.

✅ Щодо використання сертифіката про форс-мажор

🔸 ДПС вказує, що Запорізька торгово-промислова палата засвідчила настання форс-мажорних обставин у власника зернового складу щодо обов’язку повернення або відвантаження зерна соняшнику.

🔸 Питання можливості використання безпосередньо Товариством такого документа ДПС відносить до компетенції ТПП України.

✅ Щодо податкового кредиту за втраченими товарами

🔸 ДПС зазначає, що суми ПДВ, включені до складу податкового кредиту при придбанні товарів, які в подальшому були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили у період воєнного стану, не включаються до обрахунку суми бюджетного відшкодування.

🔸 Такі суми, за позицією ДПС у цій ІПК, зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до їх повного погашення.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.244 ПКУ

🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 п. 198.5 ПКУ

🔸 п. 189.1 ПКУ

🔸 п. 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ

🔸 пп. 69.29 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ

🔸 Указ Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні»

🔸 Закон України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

Вебінар про сертифікати ТПП за посиланням нижче:

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для порівняння можна переглянути ситуацію з втратою товарів на митному складі, де окремо розглянуто податковий кредит з ПДВ та підтвердження форс-мажору.

🔸 Окремо варто звернути увагу на перенесення від’ємного значення ПДВ за знищеними товарами, якщо суми податку не можуть бути заявлені до бюджетного відшкодування.

🔸 Якщо активи залишилися без доступу на окупованій території, корисним буде матеріал про товарні запаси на тимчасово окупованій території та податкові питання їх списання.

🔸 Для ситуацій із втратою контролю над активами можна також переглянути підхід ДПС до документального підтвердження втрати майна на ТОТ.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua