💬 Джерело

ІПК ДПС від 19.02.2026 № 952/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є податковим резидентом України, платником ПДВ, веде облік за МСФЗ та має статус резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах.

🔸 Товариство надає фізичним особам і суб’єктам господарювання послуги з доступу до власного програмного забезпечення.

🔸 Із 01.07.2022 Товариство перейшло на оподаткування як резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток на особливих умовах.

🔸 У 2025 році Товариство виплатило засновникам дивіденди за результатами діяльності за 2019 – 2021 роки.

🔸 У періодах, за які виплачуються дивіденди, Товариство не було резидентом Дія Сіті та перебувало на загальній системі оподаткування податком на прибуток підприємств.

🔸 Сума виплачених дивідендів не перевищує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств за відповідні податкові (звітні) періоди 2019, 2020 та 2021 років.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи потрібно відображати у додатку ДІЯ до декларації з податку на прибуток підприємств виплату у 2025 році дивідендів за 2019, 2020, 2021 роки, якщо сума таких дивідендів не перевищує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств за відповідні періоди?

🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок формувати і подавати додаток АВ до декларації з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів засновникам, з урахуванням норм п. 57.11 ПКУ щодо звільнення від сплати авансового внеску?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування виплати дивідендів за періоди до переходу на режим Дія Сіті

🔸 ДПС зазначає, що для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах операції з виплати дивідендів є об’єктом оподаткування за правилами п. 135.2, п. 137.10 та п. 141.91 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі виплати дивідендів за результатами податкового (звітного) періоду, протягом якого емітент корпоративних прав ще не був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, така операція підлягає оподаткуванню лише в сумі перевищення виплачуваних дивідендів над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за відповідний період.

🔸 Оскільки за описаних обставин сума дивідендів не перевищує значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2019 – 2021 роки, ДПС рекомендує відобразити такі виплачені дивіденди у рядку 1 додатка ДІЯ та в одному з рядків 1.1 – 1.3 цього додатка до декларації за відповідний податковий (звітний) період.

🔸 Таке відображення ДПС рекомендує здійснити з наданням пояснень у вигляді доповнення до декларації згідно з п. 46.4 ПКУ.

✅ Щодо додатка АВ

🔸 ДПС зазначає, що з суми дивідендів, яка підлягає оподаткуванню відповідно до п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, передбачений п. 57.11 ПКУ, не справляється.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що додаток АВ подають платники податку на прибуток підприємств, які сплачують цей податок на загальних підставах та нараховували або виплачували у звітному періоді дивіденди.

🔸 При виплаті дивідендів у наведеній ситуації резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах не подає додаток АВ до декларації.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.1 ПКУ

🔸 п. 137.10 ПКУ

🔸 пп. 137.10.1 ПКУ

🔸 п. 141.9-1 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.2.1 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.3 ПКУ

🔸 п. 57.11 ПКУ

🔸 п. 46.4 ПКУ

🔸 п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ

🔸 пп. 69.41.3 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ

🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Для ширшого контексту звітування можна окремо переглянути річну декларацію та фінансову звітність резидента Дія Сіті.

🔸 Якщо у звітному періоді немає операцій для нарахування 9 % податку, корисним буде матеріал про подання декларації за відсутності бази ПнВК.

🔸 Якщо дивіденди виплачуються засновнику – фізичній особі, окремо варто врахувати дивіденди фізичній особі та 4ДФ.

🔸 Для дивідендів на користь фізичних осіб також варто перевірити умови звільнення від ПДФО та військового збору.

🔸 Для зворотної ситуації можна окремо переглянути дивіденди після виходу з режиму Дія Сіті.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua