💬 Джерело
ІПК ДПС від 18.02.2026 № 937/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство набуло статусу резидента Дія Сіті у червні 2025 року відповідно до частини третьої ст. 5 Закону № 1667.
🔸 Товариство звернулося за консультацією з урахуванням функцій податкового агента та правил оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті у календарному місяці, в якому резидент Дія Сіті не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667.
🤔 Питання платника податків
🔸 Яку ставку ПДФО застосовувати до доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, нарахованих або виплачених юридичною особою – резидентом Дія Сіті у календарному місяці, в якому вона не відповідала вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, крім випадків, зазначених в абз. 1 пп. 170.14-1.6 ПКУ.
🔸 Чи потрібно у такому випадку утримати з нарахованого доходу спеціаліста 5 % ПДФО та за рахунок резидента Дія Сіті нарахувати і доплатити до бюджету різницю між 18 % і 5 %.
📝 Відповідь ДПС
✅ Оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті
🔸 ДПС зазначає, що доходи спеціаліста резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати та винагороди за гіг-контрактом, які нараховуються резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за місяцем набуття статусу резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ.
🔸 Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, нараховані або виплачені у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ.
✅ Наслідки невідповідності вимогам Закону № 1667 у відповідному місяці
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то він зобов’язаний самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18 % щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених пп. «а» і «б» пп. 170.14-1.2 ПКУ, які були нараховані або виплачені протягом такого календарного місяця.
🔸 ДПС зазначає, що такий податок сплачується резидентом Дія Сіті за власний рахунок до подання податкового розрахунку, за вирахуванням податку, що вже був фактично сплачений до бюджету з таких доходів за відповідний календарний місяць.
🔸 ДПС окремо вказує, що сума такого податку, сплаченого податковим агентом за власний рахунок, не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.
✅ Яку ставку застосовувати у практичному вимірі
🔸 ДПС зазначає, що до доходу у вигляді винагороди або заробітної плати гіг-спеціаліста чи найманого працівника застосовується ставка ПДФО 5 %.
🔸 Ставка ПДФО 18 % у такому випадку застосовується резидентом Дія Сіті при самостійній сплаті податку за власний рахунок.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 14.1.180 ПКУ
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ
🔸 п. 164.2 ПКУ
🔸 п. 167.1 ПКУ
🔸 п. 170.14-1 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.1 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.2 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.5 ПКУ
🔸 пп. 170.14-1.6 ПКУ
🔸 частина третя ст. 5, пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
🔗 Пов’язані матеріали
🔸 Окремо варто врахувати відображення донарахованого ПДФО у 4ДФ, якщо резидент Дія Сіті самостійно сплачує різницю між ставками за власний рахунок.
🔸 Для ситуацій, коли невідповідність пов’язана саме з критерієм щодо кількості спеціалістів, окремо виникають питання ПДФО, ЄСВ та звітності.
🔸 Суміжним є питання невиконання критерію кваліфікованого доходу, оскільки воно має інші наслідки для режиму Дія Сіті та оподаткування виплат спеціалістам.
🔸 Інший сценарій застосування ставки 18% виникає у разі перевищення річного ліміту доходу спеціаліста, коли питання стосується вже декларації фізичної особи.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua