💬 Джерело

ІПК ДПС від 10.02.2026 № 757/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є юридичною особою – резидентом України.

🔸 Товариство зареєстроване резидентом Дія Сіті з 03.02.2023 та є платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах з 01.04.2023.

🔸 Остання виплата дивідендів засновникам Товариства була здійснена у листопаді 2022 року.

🔸 У 2023–2025 роках Товариство не здійснювало нарахування та виплату дивідендів.

🔸 За результатами господарської діяльності Товариства сформовано нерозподілений прибуток, у тому числі за підсумками 2023–2025 років у період перебування Товариства у статусі резидента Дія Сіті.

🔸 У березні 2026 року Товариство планує нарахувати дивіденди засновникам – фізичним особам, резидентам України, за рахунок нерозподіленого прибутку, сформованого у період перебування Товариства у статусі резидента Дія Сіті, за підсумками 2024 року.

🔸 Виплату нарахованих дивідендів планується здійснювати частинами протягом 2026 року.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичних осіб – резидентів України дивіденди, нараховані Товариством у 2026 році за наведених фактичних обставин, з урахуванням того, що Товариство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах?

🔸 Чи зобов’язане Товариство виконувати обов’язки податкового агента щодо утримання та перерахування ПДФО та військового збору з таких дивідендів?

🔸 Чи впливає виплата дивідендів частинами протягом одного календарного року в межах одного нарахування на порядок оподаткування таких дивідендів ПДФО та військовим збором?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо включення дивідендів до оподатковуваного доходу фізичних осіб

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди є пасивним доходом фізичної особи.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що дивіденди, нараховані на користь фізичної особи емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за умови, що таким резидентом не здійснювалася виплата дивідендів протягом двох календарних років поспіль.

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що відлік календарних років здійснюється з 01 січня по 31 грудня включно.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за наведених обставин дохід у вигляді дивідендів, який буде нарахований у 2026 році резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах за 2024 рік на користь засновників – фізичних осіб, звільняється від оподаткування ПДФО та військовим збором.

✅ Щодо обов’язків податкового агента

🔸 ДПС зазначає, що податковим агентом під час нарахування дивідендів є емітент корпоративних прав або інша особа, яка здійснює таке нарахування за його дорученням.

🔸 Також ДПС вказує, що будь-який резидент, який нараховує дивіденди, є податковим агентом під час їх нарахування.

🔸 Водночас щодо дивідендів за наведених у зверненні обставин ДПС зазначає, що вони звільняються від оподаткування ПДФО та військовим збором.

✅ Щодо виплати дивідендів декількома траншами

🔸 ДПС зазначає, що виплата нарахованих у 2026 році дивідендів декількома платежами протягом 2026 календарного року не впливає на порядок їх оподаткування.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі дивіденди звільняються від оподаткування ПДФО та військовим збором незалежно від того, що їх виплата здійснюватиметься частинами протягом року.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 ПКУ

🔸 пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 пп. 163.1.1 ПКУ

🔸 пп. 164.2.8 ПКУ

🔸 пп. 14.1.268 ПКУ

🔸 пп. 170.5.1 ПКУ

🔸 пп. 170.5.2 ПКУ

🔸 пп. 170.5.4 ПКУ

🔸 пп. 170.5.5 ПКУ

🔸 пп. 165.1.18 ПКУ

🔸 пп. 167.5.1, 167.5.2, 167.5.4 ПКУ

🔸 пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ

🔸 пп. 165.1.36 ПКУ

🔸 пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ПКУ

🔸 п. 14 підрозділу 1 розділу ХХ ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

🔗 Пов’язані матеріали

🔸 Якщо потрібно перевірити не лише ПДФО та військовий збір, а й 9 % ПнВК та 4ДФ при виплаті дивідендів, варто окремо врахувати позицію ДПС щодо звітності.

🔸 Для дивідендів, які стосуються періодів до переходу на особливий режим, доречно окремо перевірити відображення дивідендів у Додатку ДІЯ.

🔸 Якщо прибуток сформовано ще до переходу на особливі умови, важливо врахувати перехідні правила для дивідендів після переходу на ПнВК.

🔸 Для ширшого контексту звітування можна переглянути декларацію резидента Дія Сіті за відсутності бази ПнВК.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua