💬 Джерело
ІПК ДПС від 30.12.2025 № 6982/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство у 2023 році зареєструвало на території Республіки Польща дочірню компанію.
🔸 Товариство є єдиним учасником (засновником) цієї компанії.
🔸 Між товариством і дочірньою компанією укладено договір про співробітництво.
🔸 За цим договором товариство надавало на території України послуги, пов’язані з перевезенням вантажів вантажними вагонами (зерновозами).
🔸 Оскільки дочірня компанія є пов’язаною особою із товариством, товариство застосовувало щодо таких послуг нижчу тарифну ставку, ніж для інших замовників за аналогічними послугами.
🔸 Товариство здійснило самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 140.5.1 ПКУ.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи звільняється товариство від нарахування «конструктивних дивідендів» за операціями з надання дочірній компанії послуг з перевезення вантажів територією України, якщо товариство здійснило самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань у декларації з податку на прибуток підприємств?
🔸 Якщо товариство не звільняється від нарахування «конструктивних дивідендів», яку статтю Конвенції слід застосовувати і за якою ставкою оподатковуються відповідні доходи?
🔸 Чи заповнюються додатки ПН та ПП до декларації з податку на прибуток підприємств при здійсненні самостійного коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань платника податку?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо нарахування «конструктивних дивідендів»
🔸 ДПС зазначає, що до дивідендів для цілей оподаткування прирівнюється, зокрема, сума заниження вартості товарів, робіт або послуг, які продаються нерезиденту, зазначеному в пп. 39.2.1.1 ПКУ, у контрольованих операціях порівняно із сумою, що відповідає принципу «витягнутої руки».
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що податок на доходи нерезидента з такого доходу сплачується незалежно від того, чи визначив платник податку на прибуток коригуючу різницю за пп. 140.5.1 ПКУ при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.
🔸 Отже, сам факт самостійного коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань за пп. 140.5.1 ПКУ у цій ІПК не розглядається ДПС як підстава для звільнення від оподаткування доходу нерезидента, прирівняного до дивідендів.
✅ Щодо оподаткування таких доходів за ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що резидент, який здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абз. 4 – 6 пп. 14.1.49 ПКУ, у сумі, що перевищує суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки», повинен утримати з суми такого перевищення податок на доходи нерезидента за ставкою 15 відсотків, якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором України.
🔸 У цій ІПК ДПС також вказує, що такий податок має бути сплачений до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний рік.
✅ Щодо застосування Конвенції з Польщею
🔸 ДПС зазначає, що право на застосування відповідних положень Конвенції має особа, яка у розумінні ст. 4 Конвенції є резидентом Польщі, а статус такої особи має підтверджуватися довідкою про резиденцію з урахуванням вимог ст. 103 ПКУ.
🔸 ДПС окремо вказує, що Конвенція не містить загальної, незалежно від виду доходу, вимоги про виконання тесту головної мети.
🔸 ДПС зазначає, що якщо нерезидент є прямим учасником юридичної особи – резидента, яка виплачує дохід у вигляді дивідендів, застосовуються відповідні положення ст. 10 Конвенції.
🔸 Разом з цим ДПС вказує, що визначення терміна «дивіденди» у п. 3 ст. 10 Конвенції пов’язане з володінням нерезидентом корпоративними правами в компанії, яка виплачує йому дохід у вигляді дивідендів.
🔸 ДПС окремо зазначає, що доходи від реалізації товарів, робіт і послуг не регулюються спеціальними статтями Конвенції та є доходами від комерційної діяльності, оподаткування яких підпадає під дію ст. 7 Конвенції.
🔸 У цій ІПК ДПС також наводить загальне положення, за яким доходи від комерційної діяльності резидента Польщі, які не розглядаються окремо в інших статтях Конвенції та не отримуються через постійне представництво в Україні, підлягають оподаткуванню лише у Польщі.
✅ Щодо ставки за Конвенцією
🔸 ДПС зазначає, що у загальному порядку при виплаті компанією – резидентом України доходів, які відповідають визначенню «дивіденди» за п. 3 ст. 10 Конвенції, на користь компанії – резидента Польщі, яка є фактичним власником таких дивідендів і володіє щонайменше 25 відсотками капіталу української компанії, застосовується ставка, встановлена пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.
🔸 В усіх інших випадках, за зазначенням ДПС, застосовується ставка, встановлена пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції.
🔸 Водночас ІПК не містить окремого прямого висновку у фінальній частині щодо того, яку саме статтю Конвенції та яку саме ставку слід застосувати саме до описаної у зверненні операції з надання послуг за заниженою вартістю.
✅ Щодо додатків ПН та ПП
🔸 ДПС зазначає, що додаток ПН заповнюється окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи.
🔸 У додатку ПН передбачено самостійне визначення ставки податку згідно з міжнародним договором, у тому числі у випадку звільнення від оподаткування.
🔸 ДПС також вказує, що платник податку, який не сплачує податок у зв’язку з отриманням податкових пільг, відображає у додатку ПП до декларації інформацію про суми таких податкових пільг.
🔸 Згідно з Довідником інших податкових пільг, для сум прибутку, що не підлягають оподаткуванню згідно з міжнародними договорами України з урахуванням п. 3.2 ст. 3 ПКУ, застосовується код пільги 11020025.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3, ст. 52, пп. 14.1.49, пп. 39.2.1.1, пп. 140.5.1, пп. 141.4.1, пп. 141.4.2, ст. 103 ПКУ.
🔸 п. 3 ст. 2, ст. 4, п. 1 і п. 7 ст. 7, п. 1 – 3 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень.
🔸 Довідник інших податкових пільг.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua