💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.10.2023 № 3685/ІПК/99-00-21-02-02-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 Заявник є іпотекодержателем майна нерезидента.
🔸 Договір про задоволення вимог іпотекодержателя передбачає передачу іпотекодержателю права власності на предмет іпотеки в рахунок виконання основного зобов’язання.
🔸 Ідеться про перехід права власності на нерухоме майно від нерезидента – юридичної особи на користь банку в рахунок погашення заборгованості нерезидента.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є операція з переходу права власності на нерухоме майно від нерезидента – юридичної особи на користь банку в рахунок погашення власного боргу нерезидента об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидента згідно з п. 141.4 ПКУ?
🔸 Якщо така операція є об’єктом оподаткування, чи виступає банк податковим агентом?
🔸 Як визначити дохід нерезидента, з якого необхідно утримати податок?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування операції як доходу нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що дохід іпотекодавця-нерезидента від відчуження нерухомого майна в погашення заборгованості перед іпотекодержателем є доходом з джерелом походження з України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що перехід права власності на нерухоме майно, яке належало нерезиденту, супроводжується погашенням кредиторської заборгованості такого нерезидента, забезпеченої іпотекою.
🔸 ДПС зазначає, що об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидента є вартість такого майна в частині розміру забезпечених іпотекою вимог іпотекодержателя.
🔸 Також ДПС вказує, що об’єктом оподаткування є сума відшкодування іпотекодавцю-нерезиденту перевищення 90 відсотків вартості предмета іпотеки над розміром забезпечених іпотекою вимог іпотекодержателя.
✅ Щодо статусу податкового агента
🔸 ДПС зазначає, що податковим агентом щодо доходів нерезидента в цій ситуації виступає іпотекодержатель.
✅ Щодо визначення суми податку
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у розглядуваному випадку дохід нерезиденту виплачується в негрошовій формі.
🔸 У зв’язку з цим сума податку має обчислюватися за формулою, передбаченою пп. 141.4.2 ПКУ для випадків виплати доходу в негрошовій формі або коли податок не було утримано під час виплати.
🔸 ДПС наводить таку формулу розрахунку:
🔸 Пс = СД × 100 / (100 – СП) – СД
🔸 де Пс – сума податку до сплати;
🔸 СД – сума виплаченого доходу;
🔸 СП – ставка податку, встановлена цим підпунктом.
✅ Щодо підходу до визначення доходу нерезидента
🔸 ДПС виходить з того, що для цілей оподаткування враховується вартість майна в частині погашення забезпечених іпотекою вимог іпотекодержателя, а також сума відшкодування іпотекодавцю-нерезиденту перевищення 90 відсотків вартості предмета іпотеки над розміром таких вимог.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.202 ПКУ
🔸 пп. 14.1.244 ПКУ
🔸 пп. «д» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 Закон України від 5 червня 2003 року № 898-IV «Про іпотеку»: ст. 1, ст. 5, ст. 7, ст. 33, ст. 37
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua