Чи може платник податків складати зведену ПН на отримані послуги від нерезидента ⁉️
🔍 Почнемо із загальних правил. Це знадобиться для чіткого розуміння нашої рекомендації в кінці посту.
📝Виходячи із п. 187.8 ПКУ, дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з постачання нерезидентами суб’єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначається за правилом «першої події», а саме на дату однієї із подій, яка відбулася раніше:
🔹на дату списання коштів безпосередньо з банківського рахунку в оплату послуг, отриманих від нерезидента;
або
🔹 на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.
👤 Такий отримувач послуг зобов’язаний:
🔹скласти ПН;
🔹включити цю ПН до складу податкових зобов’язань того звітного періоду, на який припадає дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за такими операціями;
🔹зареєструвати ПН в ЄРПН.
На це неодноразово звертав увагу податковий орган (див. ІПК ДПС від 18.02.2025 р. № 817/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, ІПК ДПС від 12.03.2025 р. № 1337/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
❗️ І тут доходимо до нашої проблематики.
📝 У п. 201.4 ПКУ передбачено можливість складання зведеної ПН при постачанні «ритмічних» та «безперервних» послуг. Для більш чіткого розуміння процитуємо цю норму:
Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер…
🏦 За це формулювання й чіпляється податкова у ІПК ДПС від 10.02.2021 р. № 478/ІПК/99-00-21-03-02-06 та ІПК ДПС від 12.02.2019 №497/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
📌 Підсумовуючи висновки цих ІПК, позиція податківців зводиться до такого:
🔹нормами ПКУ та Порядком № 1307 не передбачено можливостей складання зведених податкових накладних за операціями з отримання «ритмічних» або «безперервних» послуг від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України.
🔹право на складання зведених ПН за операціями з постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, надається виключно платнику ПДВ-постачальнику таких товарів/послуг;
🔹 тоді у платника податків відсутні підстави для складання зведених ПН при отриманні послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України.
❗️ Тому якщо ви складаєте зведену ПН на отримані послуги від нерезидента з огляду на їх ритмічний або безперервний характер і реєструєте її в ЄРПН, то податкова може встановити факт неправильного визначення дати такої ПН та нарахувати штрафи за нереєстрацію та несвоєчасну реєстрацію ПН.
💼 Рекомендації від команди First Pro Tax:
📌 ми НЕ рекомендуємо складати зведені ПН на отримані «ритмічні» або «безперервні» послуги від нерезидента.
📌 рекомендуємо у такому випадку дотримуватись загальних правил складання ПН, які були вказані на початку посту.
Водночас зауважимо, що кожний випадок індивідуальний та потребує детального вивчення.
У разі виникнення будь-яких питань з цього приводу, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua