💬 Джерело ІПК ДПС від 02.12.2025 р. № 6419/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📝 Контролюючий орган розглядає наступну ситуацію:

Товариство прийняло рішення про розподіл частини чистого прибутку за 2023 р. та виплату дивідендів учаснику Товариства – ЮО, держава резиденції якого Великобританія, а частка в статутному капіталі Товариства складає 10%.

🤷‍♂️ Відповідно, у платника податку на прибуток виникають питання:

🔸 які податки підлягають сплаті при виплаті Товариством дивідендів такому нерезиденту;

🔸 чи застосовується ставка податку на репатріацію за п. 141.4 ПКУ;

🔸 чи підлягає застосуванню положення Конвенції між Україною та Великобританією про уникнення подвійного оподаткування;

🔸 яка ставка податку застосовується за умови документального підтвердження бенефіціарного власника частки Товариства та резидентності нерезидента.

⚠️ Відповідь ДПС по цим питанням наступна:

🔸 Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток (крім винятків за п.п. 57.11.3 ПКУ).

🔸 Платник при виплаті дивідендів за відповідний звітний податковий рік розраховує авансовий внесок з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за цей звітний рік, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

🔸 У разі якщо сума дивідендів не перевищує об’єкт оподаткування з податку на прибуток  за відповідний рік, за який здійснюється розподіл прибутку, то у товариства не виникає зобов’язань нараховувати та вносити до бюджету авансовий внесок.

🔸 Доходи нерезидента у вигляді дивідендів оподатковуються податком на репатріацію під час їх виплати згідно з п.п. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

🔸 Ставка податку на репатріацію на доходи нерезидента у вигляді дивідендів в Україні застосовується у розмірі 5% згідно з п.п. «і» п.п. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції, якщо:

– доходи, які за визначенням п. 3 ст. 10 Конвенції є «дивідендами»;

– дивіденди виплачуються особою, яка для цілей застосування цієї Конвенції є «компанією» (згідно з п.1 ст. 3 Конвенції) і «резидентом України» (згідно з п. 1 ст. 4 Конвенції);

– дивіденди виплачуються на користь особи, на яку за ст. 1 Конвенції поширюються норми Конвенції та за п.1 ст. 3 Конвенції є «компанією» та за п. 1 ст. 4 Конвенції – «резидентом Великобританії і «бенефіціарним власником» отриманих дивідендів;

– особа, на користь якої виплачуються дивіденди, безпосередньо або опосередковано володіє принаймні 20% капіталу української компанії, яка сплачує дивіденди.

🔸 У всіх інших випадках (за виключенням п. п. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції) застосовується ставка 15% за п.п. «іі» п.п. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.

Додатковий коментар від команди First Pro Tax

Наразі ДПС досить активно перевіряє операції з виплати доходів на користь нерезидентів з точки зору податку на репатріацію, у тому числі, це стосується й дивідендів. Зокрема, для цього направляються запити на рівень іноземних компаній (це робиться не безпосередньо, а через іноземні податкові органи). Податкова служба при цлому досліджує не тільки наявність сабстансу (зокрема, наявність офісу та його площа, а також кількість і кваліфікація співробітників), а й безпосередній рух коштів. Наприклад, якщо іноземна компанія отримала дивіденди, а потім ця ж сума була в короткий проміжок часу відправлена нею на користь іншої компанії, ДПС може зробити висновок про відсутність статусу бенефіціарного власнику доходу й донарахувати податок на репатріацію в розмірі 15% (навіть при наявності формального сабстансу). Наразі наша команда супроводжує декілька перевірок з цього питання.

Додатково звертаємо увагу, що ДПС нічого не сказала про правило “наскрізних” дивідендів (з точки зору ПДФО та військового збору), але це питання потрібно враховувати, якщо іноземна компанія, яка отримує дивіденди, є КІК.

У разі наявності будь-яких питань по цьому напрямку, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua

Всі податкові сервіси юридичної компанії First Pro Tax за посиланням: https://www.1tax.com.ua/services/tax-services/

Записи наших вебінарів ви можете знайти на нашому YouTube-каналі https://www.youtube.com/@FirstProTax