Панство, ділимось з вами рішенням суду щодо втрати статусу податкового резидента України визнання (ліберальне, на користь платника податків):
– рішення від 14 жовтня 2024 у справі № 520/23643/24 (https://reyestr.court.gov.ua/Review/122361434).
Фактичні обставини:
– фізична особа – громадянин України з 30.04.2023 винаймає за договором оренди від 01.03.2023 житлове приміщення Місцезнаходження: Марса Дубай (ДБР). При цьому був наданий договір оренди, відповідно до якого передбачається, що Орендар використовуватиме приміщення для житлових цілей лише для використання однією сім`єю. Орендар не повинен використовувати приміщення для здійснення будь-якої професійної, торгівельної або іншої діяльності.
– має Ідентифікаційний номер ОАЄ 784-1987-3276000-8 «Золота картка», Дата видачі: 15.11.2023 р; Дата закінчення терміну дії: 14.11.2033 р., Рід занять: Інвестор.
– Згідно з Договором про навчання дитини між батьками та школою, дитина зарахована до навчання у школи GEMS World Academy (ОАЕ) на навчання в 1-му класі 2022-2023 навчального року.
– Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, з 26.05.2023 зареєстровано припинення Позивача у якості фізичної особи-підприємця.
– позивач (фізична особа) повідомив, що у грудні 2021 року були відчужені усі наявні корпоративні права в юридичних особах – резидентах України. До 26 травня 2023 року звільнився із усіх займаних посад в юридичних особах резидентах України. Як фізична особа – підприємець останній дохід отримав 15 травня 2023 року, 26 травня 2023 року була проведена державна реєстрація припинення фізичної особи – підприємця.
_______
🏛Обґрунтування та позиція суду:
– положення Модельної податкової конвенції ОЕСР, а також офіційного Коментаря до неї мають важливе значення при дослідженні такого питання як необхідність дослідження статусу бенефіціарного власника при здійсненні конкретного виду доходу на користь нерезидента;
– Першим критерієм у такому випадку буде критерій постійного житла.
Як зазначав у своєму зверненні Позивач, починаючи із 26.01.2022 і по сьогоднішній день житла або постійного житла на території України у нього немає. Натомість, постійне житло у Позивача виникло у квітні 2023-го року в м. Дубай (АОЕ) де він станом на сьогоднішній день і проживає.
– Щодо заперечень ДПС з цього приводу в частині реєстрації фізичної особи за адресою в Україні суд зазначив, зокрема, фізична особа може мати кілька місць проживання, і таким розуміється конкретний об`єкт житлової нерухомості, в якому фізична особа проживає постійно або тимчасово;
– суд також не визнав доводів ДПС щодо того, що в наявність житла на умовах оренди унеможливлює постійне проживання у ньому, адже це прямо спростовується приписами ЦКУ під назвою «Найм (оренда) житла», яка безпосередньо регулює питання найму (оренди) саме житла для постійного проживання у ньому;
– цодо доводу ДПС щодо перебування фізичної особи на обліку як ФОП станом на 31.12.2023 суд зазначає, що відповідно до матеріалів справи фізична особа з 26.05.2023 знята з обліку як ФОП. Вказаним спростовуються доводи відповідача щодо перебування позивача на обліку як фізична особа-підприємець станом на 31.12.2023, а тому вказані доводи є хибними;
– окрім того, суд звертає увагу, що позивачем підтверджено факт того, що він має центр життєвих інтересів саме в ОАЕ, оскільки постійно проживає там зі своєю дружиною та двома дітьми, кожен з яких мають статус резидента ОАЕ.
___
✒️Позиція команди First Pro Tax:
– не дивлячись на очевидність ознак, які підтверджують статус резидента ОАЕ, податкова служба не визнала цього. Між тим, суд у цьому рішення підтримав саме платника. І ми повністю погоджуємось із судом;
– серед іншого, в аргументах звертає на себе увагу, зокрема, те, що особа звільнилась з усіх посад в Україні, а також здійснила продаж усіх корпоративних прав компаній, а також нерухомості в Україні. Крім того, у якості додаткового доказу доводився статус членів сім’ї як резидентів ОАЕ;
– зверніть увагу також на те, що податкова служба посилалась на наявність статусу ФОП у особи, хоча вона протягом року припинила його. Це звичайна практика для ДПС. Між тим, важливо, що суд у цьому питанні підтримав саме платника – тобто, якщо статус ФОП припинений протягом року, це не заважає протягом цього року вже вважатись нерезидентом, адже наявність цього статусу для цілей визначення ознак резидента/нерезидента повинна визначатись станом на кінець року.
_______
✅Висновки і рекомендації:
– порівняно з іншим рішенням суду, яке ми розглядали нещодавно, аргументи фізичної особи – позивача у цьому рішенні є більш ґрунтовними, що і дозволило виграти цю справу.
У разі наявності у вас питань щодо відмові від статусу податкового резидента України, правового супровіду цього процесу, підготування запитів на ІПК з цього приводу та їх оскарження, звертайтесь у будь-який час:
Mob.: 097-191-20-20 – Віталій Смердов, керуючий партнер First Pro Tax
E-mail: v.smerdov@1tax.com.ua
Всі наші податкові сервіси за посиланям: https://www.1tax.com.ua/services/tax-services/