📢 Постанова КАС ВС № 320/10615/24 від 17.04.2025 р.
https://reyestr.court.gov.ua/Review/126693366

❗️Суть спору:

1. Включення суми роялті на корись нерезидента, які нараховані, але не виплачені, у витрати (період витрат)
2. Відображення у складі витрат звітного періоду – витрат на створення рекламних роликів

❓Позиція податкового органу:

1. Позивач не мав права відносити нараховані, але не виплачені, роялті на користь нерезидента до витрат звітного періоду, а мав обліковувати такі роялті на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» до їх фактичної сплати
2. Витрати по виготовленню рекламних роликів неправомірно віднесено до витрат звітного періоду, адже вони повинні бути відображені у складі НМА.

‼️Позиція суду
✅ Щодо роялті.
Відповідно до пункту 20 П(С)БО 15 «Дохід» роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди (тобто без жодних прив’язок до дати виплати). Позивач, керуючись саме принципом нарахування, правомірно відобразив витрати від нарахування роялті (рах. 92 – адміністративні витрати). Запропонований відповідачем підхід щодо безальтернативного відображення нарахованих, але не виплачених роялті на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» суперечить методологічним засадам бухгалтерського обліку.

✅ Щодо витрат на рекламу
Рекламні ролики призначалися для використання в короткостроковій (тривалістю до 6-ти місяців) кампанії.
Рекламні ролики не можуть вважатися НМА, оскільки не виконується критерій визнання НМА щодо можливості продемонструвати імовірність одержання майбутніх економічних вигод у зв`язку з використанням цих рекламних роликів. Вплив рекламних роликів на фінансові показники позивача не можна ні спрогнозувати, ані оцінити достовірно та точно.
Відтак, це витрати періоду (витрати на збут), а не НМА, оскільки не виконується один із критеріїв визнання таких роликів НМА.

▶️ Коментар від команді First Pro Tax

1. Щодо роялті: повне нерозуміння ДПС правил бухгалтерського обліку.
2. Щодо роликів: дійсно проблемне питання на практиці – правильність кваліфікації витрат, на яке ми також звертаємо увагу при податкових аудитах. Рекомендуємо, посилювати власну позицію документальним оформленням, у тому числі, обліковою політикою.

Команда First Pro Tax проводить податкові аудити, а також здійснює активний захист інтересів клієнтів на стадіях супроводження податкових перевірок, адміністративного та судового оскарження ППР.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua

Всі податкові сервіси юридичної компанії First Pro Tax за посиланням: https://www.1tax.com.ua/services/tax-services/

Записи наших вебінарів ви можете знайти на нашому YouTube-каналі https://www.youtube.com/@FirstProTax