⁉️💼Чи включається до оподатковуваного доходу ФОП – платника ЄП третьої групи отримані на свої власні банківські рахунки готівкові кошти у вигляді поворотної фінансової допомоги, отриманої від самого себе?

Панове, ділимось з вами постановою Верховного Суду від 19.03.2024р. у справі № 24/909/17-а (https://reyestr.court.gov.ua/Review/117767597) з цього питання.🔝

На жаль, рішення було винесено не на користь ФОП.

Суть спору: податковою перевіркою встановлено заниження доходу, допущення перевищення його обсягу та неоподаткування внесених від себе як фізичної особи на власні банківські рахунки «свого» ФОП готівкових коштів – поворотної фінансової допомоги. 💰
Верховний суд, як і попередні судові інстанції, підтримав ДФС.

Суд зазначив, що підприємець — це лише юридичний статус фізособи, який засвідчує право цієї особи на заняття самостійною, ініціативною, систематичною, на власний ризик господарською діяльністю з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
До того ж чинне законодавство не виділяє такого суб’єкта права власності, як ФОП, та не містить норм щодо права власності ФОП, а лише встановлює, що фізособа, яка створила ФОП, відповідає за зобов’язаннями, пов’язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном, крім майна, на яке згідно із законом не може бути звернено стягнення (ст. 52 ЦКУ).

Тому ВСУ вважає, що суди попередніх інстанцій зробили правильний висновок, зауваживши, що укладення ФОП договору про надання поворотної фіндопомоги із самим собою як фізособою не спричинить для підприємця ніяких юридичних наслідків щодо грошових коштів, оскільки фактично їх власником так і залишиться фізична особа й обов’язку їх повернення не виникне:
«В аспекті встановлених у цій справі фактичних обставин, враховуючи підстави позову та його обґрунтування, особливості спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності – спеціального податкового режиму, запровадженого для зниження податкового навантаження та стимулювання підприємництва в Україні, її законодавче врегулювання, правильним є висновок судів попередніх інстанцій, що внесені на банківські рахунки, відкриті для здійснення підприємницької діяльності, готівкові кошти не набули ознак поворотної фінансової допомоги у розумінні підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 ПК України, є безпосереднім доходом платника єдиного податку відповідного податкового (звітного) періоду в силу вимог підпункту 1 пункту 292.1 статті 292 ПК України, розмір якого не був відображений позивачем у книзі обліку доходів і витрат, податковій звітності та не оподаткований за правилами, встановленими ПК України.»

✅ Вважаємо, що сперечатися з судами можливо було, але наполягаючи на тому, що внесені кошти уже раз були оподатковані (як дохід фізособи (наприклад, заробітна плата, дивіденди, тощо), чи виручка ФОП),та що донарахування податку призведе до подвійної сплати податків. В такому випадку ФОП міг би уникнути оподаткування.

✅ Крім того, в категорії 107.01.03 ЗІР (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39615) розміщена чинна консультація про те, що власні кошти, які фізособа вносить на свій ФОП-рахунок, обов’язково включаються до доходу ФОПу і оподатковуються ЄП, а попередньо оподаткована виручка ФОП – ні :
«Кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок, який відкрито фізичною особою для здійснення підприємницької діяльності, і які є власними коштами такої фізичної особи (тобто кошти отримані не від підприємницької діяльності), включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, з врахуванням вимог ст. 292 Податкового кодексу України.

Разом з тим, якщо фізична особа – підприємець у звітному податковому періоді вносить на свій поточний рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, суму готівки, яка на момент внесення уже була врахована в обліку та при цьому в платіжному документі зазначено призначення платежу – виручка за певний період, тоді така сума готівки повторно не включається до доходу звітного податкового періоду платника єдиного податку за умови сплати єдиного податку з цього доходу.»

✅Про те, що виручка в готівковій формі внесена на рахунок другий раз не оподатковується у ФОП підтверджує і судова практика (постанова ВС від 13.07.2023р. справа №640/11847/20 (https://reyestr.court.gov.ua/Review/112184705).

✅Та є більш ліберальні ІПК 03.05.2024р. № 2535/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК та від 06.05.2024р. № 2588/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, в яких ДФС зазначає:
«що до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку першої – третьої групи не включаються власні кошти, які внесені на рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, за умови, що такі кошти оподатковувалися під час їх нарахування (виплати) у порядку, визначеному Кодексом, та за наявності документів, які підтверджують сплату податків і зборів, зокрема, але не виключно відомостей з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків про джерела та суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору, розрахункових документів тощо.»

📢Отже, якщо у вас виникають схожі ситуації або ви плануєте їх провести, рекомендуємо:

• отримати власну ІПК з цього питання;
• вносити кошти на рахунок ФОП як виручка (за можливістю);
• подбати про наявність документального підтвердження сплати податків з внесених сум (законне джерело отримання коштів).

Команда First Pro Tax:
📞Mob.: 097-191-20-20
💻E-mail: v.smerdov@1tax.com.ua

Всі податкові сервіси ща посиланням: https://www.1tax.com.ua/services/tax-services/