Фізична особа (Кредитор) надала іншій особі процентну позику. В подальшому Кредитор відступає своє право вимоги боргу до нового кредитора – юридичної особи (далі – ТОВ). Новий кредитор має виплатити особі номінальну вартість боргу.
✅Позиція ДПСУ: отримання коштів від ТОВ – це інші доходи особи, які оподатковуються ПДФО та військовим збором (пп. 164.2.20 ПКУ).
Джерело: ІПК ДПСУ від 09.10.2023 р. № 3492/ІПК/99-00-24-03-03-06.
Крім того, податкова включає в дохід первісного кредитора вартість відступленого права вимоги і в тому випадку, якщо новим кредитором виступає фізична особа, а не юридична. Зокрема, такий висновок міститься в ІПК ДПСУ від 03.12.2024 р. № 5537/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.
☝️Коментар від First Pro Tax:
Такі висновки ДПСУ є необґрунтованими, тому що особа не отримала приросту капіталу, а лише вийшла в нуль: вона надала позику на певну суму (витрати) і таку ж суму коштів отримала за відступлення права вимоги боргу (компенсація витрат). При цьому визначальною ознакою доходу, як об’єкта та бази оподаткування ПДФО, є приріст показників фінансового та/або майнового стану платника.
Зокрема, такі висновки щодо ознак доходу фізичної особи для цілей ПДФО робили Верховний Суд в постановах від 18.03.2025 у справі № 480/805/21, від 18.12.2024 у справі № 816/1360/18 та від 19.09.2018 у справі № П/811/3438/15, а також Шостий апеляційний адміністративний суд в постанові від 09.12.2024 у справі № 320/10610/24 та багато інших.
Тим не менш, ця проблема з відступленням права вимоги є досить давньою. За нашою оцінкою, вона буде зберігатися до того часу, поки зміна позиції не буде оформлена через Узагальнюючу податкову консультацію. Або ж поки не будуть внесені відповідні доповнення в ПКУ щодо оподаткування операцій з відступлення прав вимоги.
До цього моменту рекомендуємо здійснювати такі операції із застосуванням проміжної ланки – ТОВ. Виглядати це може наступним чином: фізична особа здійснює внесок правом вимоги до статутного капіталу ТОВ, і вже ТОВ отримує погашення за таким правом вимоги без оподаткування. Надалі здійснюється зменшення статутного капіталу і фізична особа отримає повернення коштами без виникнення інвестиційного прибутку, і, відповідно, без оподаткування.
У разі виникнення у вас питань з цього приводу, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua
Всі податкові сервіси юридичної компанії First Pro Tax за посиланням: https://www.1tax.com.ua/services/tax-services/
Записи наших вебінарів ви можете знайти на нашому YouTube-каналі https://www.youtube.com/@FirstProTax