Розглянемо цю ситуацію на прикладі постанови КАС ВС від 09.07.2025 по справі № 640/17030/19
🔗 https://reyestr.court.gov.ua/Review/128740465
❓Суть спору:
🔸 Під час перевірки контролюючий орган встановив, що Фонд гарантування вкладів фізичних осіб сплачував членські внески на користь нерезидентів – міжнародних організацій.
🔸 Однак, Фонд не утримував податок на репатріацію з таких внесків.
🔸 Враховуючи це, ДПС донарахувала податок на репатрацію та штрафні санкції.
🏢Позиція ДПС:
Сплачені Фондом на рахунок нерезидентів членські внески є доходом нерезидента, який належить до інших доходів з джерелом їх походження з території України (за пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ).
💼 Позиція платника:
Внески до міжнародних організацій не є доходом нерезидентів з джерелом походження з України, оскільки останні не здійснюють господарську діяльності та не отримують доходів на території України.
⚖️ Оцінка Верховного Суду:
👉 При виплаті членських внесків нерезиденту, податок на репатріацію утримується в розмірі 15% їх суми та за рахунок такого нерезидента, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати.
👉 Застосування міжнародного договору у частині звільнення від оподаткування (зниженої ставки податку), можливе у разі дотриманням вимог ст. 103 ПКУ (резидентство, бенефіціарність отримувача таких доходів – норми станом на 2019 рік).
👉Бенефіціарний (фактичний) отримувач (власник) доходу повинен: 1) володіти правом на отримання доходу; 2) бути особою, яка визначає подальшу економічну долю доходу (норми станом на 2019 рік).
👉Позивач не надав довідки (або їх нотаріально засвідчені копії), які підтверджують, що нерезиденти, яким позивач сплачував членські внески, є резидентами країн (Швейцарія та Бельгія), з якими Україна уклала міжнародні договори.
👉В розумінні Конвенцій між Україною та країнами нерезидента членські внески, одержані від резидентів Договірної Держави, не визначено як доходи, для яких застосовуються особливі умови оподаткування.
👉 Утримання позивачем податку на репатріацію в розмірі 15% суми членського внеску за рахунок нерезидента під час здійснення виплати відповідає як приписам чинного національного законодавства (зокрема, положенням ст. 141 ПКУ), П(С)БО 15 «Дохід» та міжнародним Конвенціям, застосування яких є обов’язковим для України.
👉 Необґрунтованими є доводи платника, що діяльність вказаних міжнародних організацій не належить до категорії господарської діяльності у зв’язку з неотриманням ними доходу на території України, оскільки положеннями чинного законодавства передбачено здійснення як комерційної (з метою отримання прибутку) так і некомерційної (без мети отримання прибутку) господарської діяльності.
✅ Верховний Суд підтримав висновки судів попередніх інстанцій,що податкове повідомлення-рішення контролюючого органу є правомірним, а касаційну скаргу Фонду залишив без задоволення.
⚠️ Коментар від команди First Pro Tax:
📌 Це питання, як і позиція ДПС щодо нього, не нові. Податкова і раніше висловлювала фіскальну позицію з цього приводу, зараз її підтвердив Верховний Суд. Але звертаємо увагу, що вона не означає, що звільненням у цій ситуації користуватись взагалі неможливо. Просто для цього потрібно виконати відповідні правила з метою застосування конвенції.
📌 Аби використання пільги з податку на репатріацію було правомірним, платникам необхідно детально досліджувати не тільки положення ПКУ, а й положення конвенцій про уникнення подвійного оподаткування.
📌 Ця справа є прикладом, коли платник податків неправильно розтлумачив положення конвенцій, що призвело до значних донарахування податку на репатріацію та штрафів.
📌 Оскільки положення в конвенціях мають неоднозначний характер, їх слід оцінювати крізь призму судової практики та офіційних коментарів ОЕСР до Модельної конвенції (яка була взята за основу для розробки конвенцій про уникнення подвійного оподаткування між країнами та застосовується судами як джерело права).
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua
Всі податкові сервіси юридичної компанії First Pro Tax за посиланням: https://www.1tax.com.ua/services/tax-services/
Записи наших вебінарів ви можете знайти на нашому YouTube-каналі https://www.youtube.com/@FirstProTax