Розглянемо це питання на прикладі нещодавньої постанови КАС ВС від 14.07.2025 по справі №320/10610/24
🔗 https://reyestr.court.gov.ua/Review/128924831
🤔Ситуація:
Організатор азартних ігор здійснював виплати коштів гравцям (виплату виграшу, повернення внесених коштів, інші платежі).
При цьому платник податків оподатковував ПДФО та ВЗ саме виплату виграшу, не включаючи повернення внесених коштів.
За результатами перевірки податкова донарахувала платнику ПДФО та ВЗ.
📌Позиція платника податків:
– об’єктом оподаткування ПДФО та ВЗ є лише сума виграшу гравця, яка є позитивною різницею між загальною сумою виплати та сумою витрат гравця на поповнення клієнтського рахунку;
– але сума повернення внесених коштів не є виграшом, а тому така сума не підлягає оподаткуванню ПДФО та ВЗ.
❌ Позиція ДПС:
– оподатковується ПДФО та ВЗ вся сума виплати коштів фізособам, яка включає як виплату виграшу, так і повернення внесених коштів.
– повернуті кошти гравців підлягали оподаткуванню ПДФО та ВЗ, оскільки немає підтвердження, що повернуті кошти не приймали участь у азартних іграх у вигляді ставок за перевіряємий період.
⚖️Суди всіх інстанцій стали на сторону платника податків.
❗️На що звернув увагу ВС:
🔸об’єктом оподаткування ПДФО і ВЗ є саме доходи у вигляді виграшів, призів (пп. 164.2.8 ПКУ), які оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок (пп. 170.6.5 ПКУ);
🔸виграш (приз) – кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри (п. 8 ч. 1 ст. 1 Закону № 768);
🔸організатор азартних ігор у локальному акті встановлює порядок визначення результату азартних ігор, розрахунку та здійснення виплат виграшів (призів) (п. 47 ч. 1 ст. 1 Закону № 768);
🔸з оцінки локального акту суд виходить, що:
– поповнені гравцем кошти, до моменту здійснення ставки залишаються у власності гравця;
– не кожна виплата є доходом гравця. Оскільки під виплатою розуміється виграш, повернення внесених коштів та інші платежі;
– якщо гравець не бажає скористатися внесеними коштами, такі кошти можуть бути повернуті на вимогу гравця, що не вважатиметься виграшом;
– після здійснення ставки гравець передає ці кошти товариству, тобто, втрачає право власності на них, навіть у випадку програшу ці кошти не повертаються до гравця.
🔸дохід виникає за наявності майнового приросту, тобто лише у разі виграшу;
🔸повернута сума внесених гравцями коштів не оподатковується ПДФО та військовим збором, оскільки не є виграшом;
🔸аналітичний облік гравців ведеться на підставі даних платіжних систем, отриманих від фінансових компаній, та формуються реєстри з інформацією про гравця, внесення його власних коштів на рахунок, виплати виграшів та повернення невикористаних коштів;
🔸дані аналітичного обліку на підставі зазначених реєстрів та актів фінансових компаній вносяться в ПЗ з ведення бухобліку загальними підсумками на синтетичні рахунки та без аналітик;
🔸виходячи з акту перевірки, податкова не дослідила такі реєстри та не ідентифікувала суми, що не приймали участь у ставках та суми, які є виграшом гравців.
✅ У результаті позитивний для платника висновок: ДПС дійшла безпідставного висновку, що повернуті кошти гравців підлягали оподаткуванню ПДФО та військовим збором.
✅ Верховний Суд залишив в силі рішення судів попередніх інстанцій про задоволення позовних вимог з скасування ППР про нарахування ПДФО та ВЗ.
💼 Команда First Pro Tax спеціалізується на супроводженні податкових перевірок та спорів, аудитах та оскарженні податкових повідомлень-рішень. Ми надаємо нашим клієнтам підтримку на всіх етапах перевірки чи спору.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua
Всі податкові сервіси юридичної компанії First Pro Tax за посиланням: https://www.1tax.com.ua/services/tax-services/
Записи наших вебінарів ви можете знайти на нашому YouTube-каналі https://www.youtube.com/@FirstProTax