🔗 У постанові Верховного Суду від 21.11.2024 по справі № 1520/25719/21 розглядається така ситуація.
https://reyestr.court.gov.ua/Review/123213813
📝 Обставини справи:
🔸 Платник, як постачальник власно виготовленої продукції, бере на себе зобов`язання з ремонту поставленого товару протягом гарантійного періоду за рахунок власних коштів.
🔸 ДПС під час перевірки встановила, що платник не нараховує та не сплачує ПДВ на вартість витрат, пов’язаних із безоплатно наданими послугами з гарантійного обслуговування, та не реєструє ПН на такі послуги.
🔸 У результаті, ДПС прийняла ППР, яким донараховано ПДВ зобов’язання за вказаними вище послугами та штрафні санкції за відсутність реєстрації ПН на такі послуги.
🏢 Позиція ДПС:
🔸 Вартість гарантійного ремонту не включалась до складу вартості інших оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) товарів/послут, тому за такою операцією платник повинен був нарахувати ПДВ зобов`язання згідно з п. 188.1 ПКУ, скласти та зареєструвати в ПН на такі послуги.
🙋 Позиція платника:
🔸 Гарантійний ремонт не повинен розцінюватися як окрема операція, а виконується в межах договору поставки продукції.
🔸 Гарантійний ремонт не підпадає під ознаки безоплатного постачання послуг, не є окремим об`єктом оподаткування та не має розглядатися як окреме постачання робіт/послуг з окремою базою оподаткування.
⚖️ Висновки суду:
✅ Виконання гарантійних зобов`язань товариством здійснювалось за рахунок створеного резерву на виконання гарантійних зобов`язань та вартість гарантійного ремонту не включалась позивачем до складу ціни реалізації продукції.
✅ Позивачем не надано підтвердження відображення витрат на гарантійне обслуговування за рахунком 90 «Собівартість реалізації».
✅ Посилання платника не те, що витрати на гарантійне обслуговування включені у ціну продукції, оскільки обліковуються в бухгалтерському обліку на рахунку 93 «Витрати на збут», є необґрунтованими, оскільки не відповідають порядку ведення бухобліку.
✅ Витрати на формування гарантійних забезпечень мали вплив на фінансовий результат за рахунок збільшення поточних витрат, а не за рахунок кінцевого споживача виробленої продукції шляхом включення вартості ремонтів до собівартості реалізованої продукції.
✅ Оскільки позивач не включав вартість гарантійного ремонту до складу вартості інших оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) товарів/послуг, то за такою операцією товариство мало нарахувати ПДВ зобов`язання згідно з п. 188.1 ПКУ, скласти та зареєструвати в ЄРПН ПН на такі послуги.
📌 Врешті-решт, платнику податків відмовлено у задоволенні касаційної скарги в частині вимог визнання неправомірним ППР щодо нарахування ПДВ зобов`язань за операціями з надання послуг з гарантійного ремонту продукції власного виробництва.
👉 Коментар від команди First Pro Tax:
Донарахування ПДВ за п. 198.5 / ст. 188 ПКУ залежить від правильного обліку. В даному випадку, гарантійні ремонти хоча і є зобов’язанням продавця, але не були включені до собівартості готової продукції, що в результаті стало наслідком донарахування платнику податків ПДВ.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua