🏛З цього приводу розберемо свіжу ІПК ДПС від 19.03.2025 р. № 1501/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, де розглядається така ситуація:
🔸Товариство має намір придбати доступ до платної версії Чат-боту (ШІ) та планує доручити працівнику (на основі наказу/розпорядження):
– зареєструвати акаунт для Товариства на сайті Чату із використанням логіну електронної пошти працівника;
– здійснювати абонентську плату за користування Чатом та складати авансовий звіт.
🔸Працівник здійснюватиме плату як з особистої банківської картки, так і з корпоративної картки Товариства, як підзвітна особа.
🔸Отримувачем/споживачем таких послуг буде Товариство, яке забезпечуватиме персонал можливостями ШІ.
🤔 У свою чергу, платник податків запитує:
⁉️ Чи повинно Товариство нараховувати ПДВ зобов’язання, складати та реєструвати ПН при сплаті працівником за доступ до Чату (за першою подією) за дорученням Товариства?
⁉️ Чи має право Товариство сформувати ПК за операцією з придбання послуг доступу до Чату?
⁉️ Чи залежить виникнення обов’язку нараховувати ПДВ зобов’язання та права на ПК від виду використаного працівником платіжного засобу: особистої (зарплатної) банківської картки працівника або гривневої корпоративної картки Товариства?
⁉️ Чи повинно Товариство збільшувати фінрезультат за пп. 140.5.4 ПКУ у разі придбання працівником за дорученням Товариства послуг доступу до Чату?
І ось таку відповідь отримав платник податків👇
☝️ Внаслідок того, що:
🔸фактичним отримувачем/споживачем таких послуг буде Товариство;
🔸 Товариство є податковим агентом нерезидента, який постачає ці послуги, у т.ч. якщо плата здійснюватиметься працівником за дорученням Товариства (за виключенням випадку, коли така плата є роялті)👇
✅ Товариство зобов’язане:
🔸 нарахувати ПДВ зобов’язання;
🔸 скласти та зареєструвати ПН;
🔸 включити зазначену у зареєстрованій ПН суму ПДВ до складу ПК.
☝️ Навіть у випадку проведення оплати за доступ до Чату саме працівником, хоча й за дорученням Товариства із подальшою компенсацією працівнику витрат на таку оплату, Товариство повинно збільшити фінрезультат на 30% вартості послуг за пп. 140.5.4 ПКУ, якщо постачальник – нерезидент таких послуг, зокрема, має особливу організаційно-правову форму (ОПФ), визначену Постановою КМУ від 04.07.2017 № 480.
💡Наші коментарі.
👉 У розглядуваній в ІПК ситуації, працівник створює акаунт в сервісі Чату, вказавши свою електронну пошту, та здійснює нерезиденту оплату за послуги.
👉 За правилами ПКУ нерезидент зобов’язаний нараховувати та сплачувати ПДВ за електронні послуги, які надаються фізичним особам. І як свідчить практика, найчастіше нерезидент, який надає послуги у вигляді підписок зазвичай фізичним особам, автоматично визначає користувача фізичною особою.
📌Наприклад, за такою логікою працює ChatGPT: користувач вказує банківську картку у кабінеті, з якої щомісяця списується абонентська плата. OpenAI, яке є платником ПДВ в Україні,«зверху» на суму послуг доступу до ChatGPT нараховує суму ПДВ. І це стосується як плану оплати для однієї особи (Plus/Pro), так і бізнес плану для двох і більше осіб (Team).
👉Податкова ж в ІПК вказує, що ПДВ зобов’язання виникають у Товариства в т.ч. у ситуації, коли за його дорученням сплачує за послуги працівник. І як випливає з відповіді, виникнення ПДВ зобов’язань у Товариства не залежить від виду використаного працівником платіжного засобу. Так як, хоча оплату здійснює і фізична особа, але така особа є підзвітною особою та дії на користь та в інтересах Товариства.
👉Щодо пп. 140.5.4 ПКУ, то дійсно потрібно досліджувати чи були придбані послуги, зокрема у нерезидентів з особливою ОПФ.
📌Наприклад, оплата за доступ до ChatGPT здійснюється на користь OpenAI LLC. У свою чергу LLC, яка зареєстрована в Каліфорнії (США), відноситься до особливої ОПФ згідно з Постановою № 480. У цій ситуації Товариство зобов’язане відкоригувати фінрезультат за пп. 140.5.4 ПКУ.
✅ Аби не здійснювати таке коригування, можна готувати документацію з ТЦУ по таким операціям, якщо це є економічно доцільним.
У разі виникнення питань з цього приводу, звертайтесь до нас:
Mob.: 097-191-20-20
E-mail: v.smerdov@1tax.com.ua
Всі податкові сервіси юридичної компанії First Pro Tax за посиланням: https://www.1tax.com.ua/services/tax-services/
Записи наших вебінарів ви можете знайти на нашому YouTube-каналі https://www.youtube.com/@FirstProTax