Джерело: постанова КАС ВС від 30.07.2026 року по справі № 520/7998/24

https://reyestr.court.gov.ua/Review/138631318

Ситуація:

Підприємство внаслідок ракетної атаки та пожежі 03.05.2022 втратило частину первинних документів, які зберігалися в адміністративній будівлі.

18.01.2023 Підприємство направило до ДПС повідомлення про неможливість вивезення та втрату (знищення) первинних документів відповідно до пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ та надало необхідні документи.

Однак контролюючий орган відмовив у застосуванні спеціальних правил ПКУ.

Позиція ДПС:

Подання Підприємством податкової та фінансової звітності після пожежі свідчить про наявність доступу до первинних документів;

Проведення аудиту фінансової звітності за 2021–2022 роки також свідчить про використання первинних документів, які заявляло як знищені;

Акт про пожежу не містив інформації про знищення первинних документів;

В Експертному висновку ТПП та документах наданих підприємством до експертизи відсутні посилання на накази зі створення Комісії для встановлення факту знищення основних засобів, первинних документів бухгалтерського та податкового обліку, актів інвентаризацій за наслідками роботи комісії, якими мав бути зафіксований перелік знищених основних засобів та первинних документів;

Між актом про пожежу та експертним висновком ТПП існує невідповідність інформації щодо місця зберігання документації;

Підприємством не надано акта про пожежу в новій редакції або будь-які доповнення до акта про пожежу з запропонованими Товариством змінами;

Знаходження первинних документів на територіях, на яких велися бойові дії, не є автоматичною підставою неможливості їх пред`явлення, у тому числі в електронному вигляді.

Висновки ВС:

При вирішенні питання про право платника на застосування пп. 69.28 ПКУ має застосовуватися редакція тієї норми, яка діяла на дату подання повідомлення про неможливість вивезення або втрату первинних документів.

Норми підпунктів 69.1 та 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ мають різні предмети регулювання, застосовуються за наявності різних правових підстав та тягнуть за собою відмінні юридичні наслідки.

Так, пп. 69.1 п. 69 ПКУ є загальною нормою, яка регулює питання виконання поточних податкових обов`язків (як то подання звітності, сплата податків, реєстрація податкових накладних) в умовах воєнного стану платниками, які тимчасово втратили таку можливість. Тобто норми названого підпункту передбачено тимчасове звільнення платника від відповідальності за несвоєчасне виконання поточних податкових обов`язків у разі доведення неможливості їх виконання.

Натомість пп. 69.28 п. 69 ПКУ є спеціальною та самостійною нормою, яка визначає наслідки безповоротного фізичного знищення або втрати первинних документів за минулі податкові періоди у зв`язку з веденням воєнних дій. А саме встановлює спрощений і безумовний механізм захисту платників податків, чиї документи були знищені або втрачені, або доступ до них обмежений внаслідок збройної агресії російської федерації. Зазначена норма містить чіткі та вичерпні вимоги до форми та змісту повідомлення, яке подається платником до контролюючого органу.

Право на застосування спеціальних правил підтвердження показників податкової звітності, передбачених пп. 69.28 п. 69 ПКУ, жодним чином не пов`язане із наявністю чи відсутністю у платника статусу особи, яка не має можливості виконувати податкові обов`язки в розумінні пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Таким чином, норми пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, а також затверджені для її цілей Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків і Перелік документів на таке підтвердження не підлягають застосуванню у правовідносинах, що регулюються пп. 69.28 п. 69 ПКУ.

Справу направлено на новий розгляд для з’ясування судами таких питань:

– фактичного місцезнаходження виробничих/адміністративних приміщень, архівів, серверного обладнання, бухгалтерської та іншої документації, щодо якої заявлено про втрату (знищення), порядок та спосіб розміщення втраченої первинної та іншої документації у конкретних приміщеннях будівлі, що зазнала пошкоджень;

– чіткого переліку документів, які були втрачені (знищені) або перебували на відповідній території, їх виду, змісту, значення для податкового (бухгалтерського) обліку та перевірки;

– обставин настання події, з якою позивач пов`язує втрату (знищення) документів, зокрема часу, місця, характеру такої події, її наслідків для приміщень та майна позивача, а також того, чи підтверджуються такі обставини належними і допустимими доказами;

– змісту та доказового значення акта про пожежу (зокрема, щодо його відповідності вимогам законодавства та впливу можливих недоліків оформлення на його доказове значення), висновку торгово-промислової палати, висновків експерта, листа аудитора, внутрішніх документів позивача, повідомлення до контролюючого органу та інших доказів, поданих на підтвердження втрати (знищення) документів, з урахуванням їх взаємного зв`язку, часу складання та відомостей, які вони містять;

– вжиття позивачем тих чи інших заходів з метою належного оформлення акта про пожежу та їх результативність у межах діючих на час складання акта положень Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України 26 грудня 2003 року № 2030;

– того, які саме документи зберігалися виключно у паперовій формі, які – в електронній формі, чи існувала у позивача можливість доступу до електронних копій, резервних копій, серверів, хмарних ресурсів або інших носіїв інформації після події 03 травня 2022 року, а також чи впливає це на висновок про втрату (знищення) документів саме у значенні пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК України;

– обставин подання позивачем повідомлення про неможливість вивезення первинних документів / втрату документів, дотримання строків та змістовних вимог до такого повідомлення, а також того, чи містило воно відомості, достатні для застосування спеціального правового режиму, передбаченого пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК України;

– мотивів, з яких контролюючий орган дійшов висновку про відсутність підстав для застосування до позивача положень пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК України, та того, чи ґрунтується оскаржуване Рішення на повному та належному дослідженні наданих платником документів і пояснень.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

097-191-20-20

v.smerdov@1tax.com.ua