💬 Джерело
ІПК ДПС від 04.05.2026 р. № 2582/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є резидентом Німеччини та здійснює діяльність в Україні в рамках міжнародної технічної допомоги щодо ряду проєктів, у яких виступає акредитованим виконавцем проєкту МТД.
🔸 Діяльність Товариства здійснюється відповідно до міжнародних договорів України у сфері консультування, технічного та фінансового співробітництва.
🔸 На території України створене місцеве бюро Товариства, зареєстроване як представництво донорської установи Товариства.
🔸 Діяльність місцевого бюро регулюється Угодою між Урядом України та Урядом Федеративної Республіки Німеччина про створення місцевих бюро Товариства та Кредитної установи для відбудови KfW.
🔸 Товариство розглядає можливість створення в Україні постійного представництва, яке реалізовуватиме проєкти МТД, а також окремі комерційні проєкти.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи поширюватимуться пільги та звільнення щодо ПДВ, податку на прибуток підприємств, акцизного податку та інших податків і зборів, передбачені Угодою про місцеві бюро, на постійне представництво Товариства в Україні для цілей реалізації проєктів МТД та окремих комерційних проєктів?
🔸 Чи необхідно Товариству реєструватися платником податку на прибуток в Україні у разі створення постійного представництва, з огляду на звільнення від усіх прямих податків, які виникають у рамках діяльності і потреб Товариства?
🔸 Чи необхідно постійному представництву Товариства в Україні реєструватися платником ПДВ, з огляду на звільнення від ПДВ операцій з ввезення товарів та постачання товарів і послуг у рамках діяльності та потреб Товариства?
🔸 Чи сплачуватиме постійне представництво Товариства акцизний податок під час імпорту товарів, з огляду на звільнення від акцизного податку під час імпорту підакцизних товарів у рамках діяльності і потреб Товариства?
🔸 Чи сплачуватиме постійне представництво Товариства ввізне мито під час імпорту товарів?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо податку на прибуток підприємств та реєстрації постійного представництва
🔸 ДПС зазначає, що нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво, є платниками податку на прибуток.
🔸 Нерезидент стає на облік у контролюючому органі за місцезнаходженням свого постійного представництва до початку господарської діяльності через таке представництво.
🔸 ДПС вказує, що Товариство та KfW, як організації-виконавці, а також їхні Бюро звільняються, зокрема, від оподаткування податком на прибуток підприємств за операціями, що виникають у рамках їх діяльності, яка здійснюється відповідно до Угоди про місцеві бюро.
🔸 У разі створення постійного представництва в Україні Товариство повинно зареєструватися платником податку на прибуток, подавати декларацію з податку на прибуток у строки, встановлені ПКУ, а також Додаток ПП до декларації.
🔸 ДПС також зазначає, що відповідно до Довідника пільг сума прибутку, яка не підлягає оподаткуванню згідно з міжнародними договорами України, належить до пільги з кодом 11020025.
✅ Щодо ПДВ та реєстрації постійного представництва платником ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, визначеної міжнародними угодами, регулюється п. 197.11 ПКУ та Порядком № 153.
🔸 Підставою для реалізації права на отримання податкових пільг є державна реєстрація проєктів МТД.
🔸 Державна реєстрація проєктів МТД проводиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України.
🔸 ДПС вказує, що застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ має право особа, яка зареєстрована як платник ПДВ.
🔸 У разі здійснення нерезидентом господарської діяльності на митній території України такий нерезидент повинен стати на облік у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням у загальновстановленому порядку та набути статусу постійного представництва.
🔸 Якщо загальний обсяг операцій постійного представництва з постачання товарів / послуг, що є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з розд. V ПКУ, у тому числі операцій, які звільняються від ПДВ, протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 млн грн, таке постійне представництво зобов’язане зареєструватися платником ПДВ в обов’язковому порядку.
✅ Щодо акцизного податку при ввезенні підакцизних товарів
🔸 ДПС зазначає, що платниками акцизного податку є, зокрема, особа – суб’єкт господарювання та постійне представництво, які ввозять підакцизні товари на митну територію України.
🔸 ДПС вказує, що до операцій, звільнених від оподаткування акцизним податком, належать операції з ввезення на митну територію України підакцизних товарів, крім алкогольних напоїв і тютюнових виробів, як міжнародної технічної допомоги, що надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.
🔸 У випадку створення на території України постійного представництва Товариства для цілей реалізації проєктів МТД та окремих комерційних проєктів, за умови, що відповідний міжнародний договір ратифікований Верховною Радою України, операції з ввезення на митну територію України підакцизних товарів, крім алкогольних напоїв і тютюнових виробів, звільнятимуться від оподаткування акцизним податком.
✅ Щодо ввізного мита
🔸 Питання надання роз’яснення щодо сплати постійним представництвом ввізного мита у разі ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту ДПС відносить до компетенції Державної митної служби України.
🔸 ДПС рекомендує звернутися з цього питання до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, завданнями якого є, зокрема, адміністрування митних та інших платежів і надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до МКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 3.1 ПКУ.
🔸 п. 3.2 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.36 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.122 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.139 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.193 ПКУ.
🔸 п. 30.1 ПКУ.
🔸 п. 49.1 ПКУ.
🔸 п. 49.2 ПКУ.
🔸 п. 52.2 ПКУ.
🔸 п. 64.5 ПКУ.
🔸 пп. 133.2.2 ПКУ.
🔸 п. 133.3 ПКУ.
🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ.
🔸 п. 181.1 ПКУ.
🔸 п. 183.10 ПКУ.
🔸 п. 197.11 ПКУ.
🔸 пп. 212.1.2 ПКУ.
🔸 пп. 213.3.2 ПКУ.
🔸 пп. 213.3.9 ПКУ.
🔸 розд. ІІІ та підрозд. 4 розд. XX ПКУ.
🔸 розд. V та підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
🔸 розд. VI та підрозд. 5 розд. XX ПКУ.
🔸 МКУ.
🔸 підпункти «с» – «е» пункту 5 Угоди між Урядом України та Урядом Федеративної Республіки Німеччина про створення місцевих бюро, ратифікованої Законом України від 19 грудня 2019 року № 413-IX.
🔸 Рамкова угода між Урядом України та Урядом Федеративної Республіки Німеччина про консультування і технічне співробітництво від 29.05.1996, ратифікована Законом України від 24.01.1997 № 32/97-ВР.
🔸 Рамкова Угода між Урядом України та Комісією Європейських Співтовариств, ратифікована Законом України від 03.09.2008 № 360.
🔸 Угода між Урядом України і Урядом Швейцарської Конфедерації про технічне та фінансове співробітництво від 13.10.1997, ратифікована Законом України від 14 травня 1999 року № 665-XIV.
🔸 Угода між Кабінетом Міністрів України та Урядом Естонської Республіки про технічне та фінансове співробітництво від 27.11.2020, ратифікована Законом України від 21.10.2021 № 1826-ІХ.
🔸 ст. 5 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність».
🔸 Закон України «Про платіжні послуги».
🔸 Закон України «Про гуманітарну допомогу».
🔸 пункти 2, 3, 11, 12, пп. 21 п. 14, п. 23 постанови Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153«Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги».
🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, яким затверджено Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.
🔸 Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, яким затверджено форму податкової декларації з податку на прибуток підприємств.
🔸 п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1233 «Про затвердження Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених субʼєктом господарювання до бюджету у звʼязку з отриманням податкових пільг».
🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, якою затверджено Положення про Державну митну службу України.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua